Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2009 г. N 10АП-4145/2008

г. Москва

29 января 2009 г.

Дело N А41-13644/08

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Макаровской Э.П., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Еремеевой О.В., доверенность от 12.01.2008 г. N 1,

от ответчика: Булановой Л.А., доверенность от 11.01.2008 г. N 8,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 15 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 20 октября 2008 г. по делу NА41-13644/08, принятое судьей Востоковой Е.А., по заявлению общества с ограниченной ответственность "СПЕЦИНЖСТРОЙ" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 15 по Московской области о признании частично недействительными решений от 06.06.2008 г. N 152 и N 518,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦИНЖСТРОЙ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 15 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция, МРИФНС России N 15 по Московской области) с заявлением о признании недействительным решения от 06.06.2008 г. N 152 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 799077 руб. и решения от 06.06.2008 г. N 518 в части неправомерности применения налоговых вычетов по НДС в сумме 799077 руб. (т. 1 л.д. 2-8).

Решением Арбитражного суда Московской области от 20 октября 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 2 л.д. 134-136).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подтверждающие налоговые вычеты по НДС за декабрь 2007 г. в сумме 799077 руб. Отсутствие ответа из МРИФНС России N 4 по Московской области в отношении контрагента общества - ООО "КОРВЕТ", получение ответа из МРИФНС России N 7 по Тюменской области о смерти руководителя ООО "Интеграл" Тараканова А.С. и о нахождении указанной организации в процессе ликвидации, объяснение Овериной М.А., являющейся по документам генеральным директором ООО "Монтажник" о том, что она не имеет никакого отношения к деятельности указанной организации, документы от ее имени не подписывала, не могут служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку инспекцией не представлено доказательств недобросовестности общества, получения им необоснованной налоговой выгоды, равно как и доказательств того, что оно знало о недобросовестности его контрагентов. Налоговый вычет в сумме 5208 руб. подтвержден счетами-фактурами от 26.11.2007 г. N 15182, от 29.11.2007 г. N 29-11-003, товарными накладными, платежными поручениями, представленными в налоговый орган одновременно с возражениями по акту камеральной налоговой проверки от 30.04.2008 г. N 813.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела (т. 2 л.д. 139-141).

По мнению инспекции, общество необоснованно заявило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Интеграл", поскольку в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что организация находится в стадии ликвидации, сформирована ликвидационная комиссия, генеральный директор организации - Тараканов А.С. умер, что, по мнению инспекции, свидетельствует о том, что выставленные ООО "Интеграл" счета-фактуры подписаны неустановленным лицом, и не подтверждают налоговые вычеты в сумме 606685,67 руб. в порядке ст. 169, 171, 172 НК РФ. Также не подтверждены налоговые вычеты в сумме 127691,80 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Монтажник", поскольку договор поставки металлопродукции от 11.07.2007 г. N Т-2007-01, счета-фактуры подписаны Овериной Мариной Александровной, которая не являлась генеральным директором указанной организации, что подтверждается протоколом ее допроса в качестве свидетеля от 15.01.2008 г., в котором она предупреждена об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, отказ или уклонение от дачи показаний. В ходе контрольных мероприятий был произведен осмотр по месту нахождения ООО "Монтажник", по результатам которого установлено, что данная организация по юридическому адресу не располагается. По данным налоговой отчетности ООО "Монтажник" имущества не имеет, следовательно, договор на поставку продукции, счета-фактуры, выставленные ООО "Монтажник" подписаны неустановленным лицом, и не подтверждают налоговые вычеты в сумме 127691,80 руб. Кроме того, общество не проявило должной осторожности и осмотрительности при заключении договоров с ООО "Интеграл" и ООО "Монтажник", поскольку все переговоры велись только по телефону, документы пересылались по факсу. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд полагает, что решение суда подлежит изменению в части налоговых вычетов по НДС в сумме 127691,80 руб. по контрагенту ООО "Монтажник" в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, поскольку судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 21.01.2008 г. налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 г., согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 1187281 руб., документов, представленных в соответствии со ст. 165 НК РФ, а также документов, представленных по требованию инспекции от 29.02.2008 г. N 5-1/563 (т. 1 л.д. 69-74, 75-92).

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.04.2008 г. N 813 (т. 1 л.д. 10-30).

На основании акта от 30.04.2008 г. N 813 и возражений общества от 14.05.2008 г. N 125 (т. 1 л.д. 31-34), руководителем инспекции вынесено решение от 06.06.2008 г. N 152, которым обществу возмещен НДС в сумме 388204 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 799077 руб., а также решение от 06.06.2008 г. N 518, которым обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании ст. 109 НК РФ, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

При этом, налоговый орган, не оспаривая правомерность применения обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 9859081 руб., признает необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 799077 руб. по контрагентам ООО "Интеграл" на сумму НДС в размере 606685,67 руб., ООО "КОРВЕТ" на сумму НДС в размере 59491,53 руб., ООО "Монтажник" на сумму НДС в размере 127691,80 руб., а также на сумму НДС в размере 5208 руб. по счетам-фактурам от 26.11.2007 г. N 15182 на сумму 5330 руб., в том числе НДС - 813,05 руб., от 29.11.2007 г. N 29-11-003 на сумму 28812 руб., в том числе НДС - 4395,06 руб.

Изменяя решение Арбитражного суда Московской области в части налоговых вычетов по НДС в сумме 127691,80 руб. по контрагенту ООО "Монтажник, апелляционный суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ должны быть подтверждены первичными документами и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих оплату сумм налога на добавленную стоимость налоговому агенту. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Поскольку хозяйственная операция по поставке товара (имущества) совершается между двумя организациями; поставщиком и покупателем, то первичный учетный документ, подтверждающий ее совершение, должен быть подписан уполномоченными лицами обеих организаций, соответственно, отсутствие подписи на документе уполномоченного лица одной из организаций, участвующей в совершении хозяйственной операции, влечет отсутствие у этого документа юридической силы и, как следствие, отсутствие документального подтверждения соответствующей хозяйственной операции.

Исходя из изложенного, апелляционный суд полагает, что документом, служащим основанием для получения налоговых вычетов по НДС является счет-фактура, составленная в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, и содержащие подписи уполномоченных организацией-поставщиком и организацией-покупателем лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции по купле-продаже товара.

Отсутствие на счете-фактуре подписи уполномоченных лиц одной из организаций, участвующей в хозяйственной операции по поставке товара, также как и наличие подписи лица, не уполномоченного на совершение этой хозяйственной операции, влечет лишение этого документа юридической силы и, как следствие, признание налоговых вычетов по НДС необоснованными и, следовательно, отказ в возмещении налоговых вычетов по НДС.

Апелляционный суд полагает, что правильными являются решения инспекции в части отказа в признании обоснованным налогового вычета по НДС в сумме 127691,80 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 127691,80 руб. по счетам-фактурам от 15.08.2007 г. N 181 на сумму 40639,57 руб., в том числе НДС - 61987,52 руб., от 29.08.2007 г. N 203 на сумму 311719,79 руб., в том числе НДС - 47550,48 руб., от 06.09.2007 г. N 211 на сумму 119011,31 руб., в том числе НДС - 18154,27 руб., выставленным ООО "Монтажник", поскольку все документы от имени указанной организации подписаны неустановленным лицом.

В материалы дела представлены: договор поставки от 11.07.2007 г. N Т-2007-01, заключенный с ООО "Монтажник", с приложениями (т. 2 л.д. 30-38), счета-фактуры от 15.08.2007 г. N 181 на сумму 40639,57 руб., в том числе НДС - 61987,52 руб., от 29.08.2007 г. N 203 на сумму 311719,79 руб., в том числе НДС - 47550,48 руб., от 06.09.2007 г. N 211 на сумму 119011,31 руб., в том числе НДС - 18154,27 руб. (т. 2 л.д. 40, 42, 44), товарные накладные от 15.08.2007 г. N 181, от 29.08.2007 г. N 203, от 06.09.2007 г. N 211 (т. 2 л.д. 41, 43, 45), подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Монтажник" Овериной М.А.

Оверина Марина Александровна, предупрежденная об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, отказ или уклонение от дачи показаний, 15.01.2008 г. была допрошена в качестве свидетеля сотрудником межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области (т. 2 л.д. 96-99).

В ходе допроса Оверина М.А. показала, что руководителем ООО "Монтажник" она никогда не являлась, никакие документы, в том числе договоры, счета-фактуры и т.д., от имени указанной организации не подписывала. В начале 2007 г. у нее в автобусе из сумочки был украден кошелек и паспорт. Паспорт подкинули через три дня к двери ее квартиры.

Кроме того, в период проведения камеральной налоговой проверки ООО "СПЕЦИНЖСТРОЙ" инспекцией был получен ответ из МРИФНС России N 7 по Тюменской области от 11.04.2008 г. N 15-45/209/1028 дсп@ о том, что МРИФНС России N 7 по Тюменской области был произведен осмотр помещения по адресу ООО "Монтажник", на момент осмотра указанная организация по данному адресу отсутствовала; согласно представленной отчетности ООО "Монтажник" имущества не имеет (т. 2 л.д. 89).

Также налоговым органом был получен ответ из ГУВД по Тюменской области Оперативно-розыскной части по налоговым преступлениям по Тоболькой области о том, что гражданка Оверина М.А. руководителем ООО "Монтажник" не являлась, указанная организация никакой производственной и строительной деятельности не осуществляла, является фирмой "однодневкой", учрежденной неустановленными лицами для обналичивания денежных средств (т. 2 л.д. 70).

Изучив все представленные в дело доказательства, апелляционный суд полагает, что договор, счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО "Монтажник" подписаны неустановленным лицом, обществом не представлено доказательств того, что оно располагало сведениями о лицах, которые действовали от имени указанного контрагента, следовательно, счета-фактуры не могут считаться подлинными и достоверными и служить основанием для принятия налоговых вычетов по НДС в сумме 127691,8 руб.

Указанная позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 г. N 9299/08, Постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2008 г. N КА-А40/6770-08, от 01.09.2008 г. N КА-А40/8186-08, от 01.09.2008 г. N КА-А40/7737-08.

При выборе контрагента налогоплательщик должен действовать с должной осмотрительностью и осторожностью. Это означает, что, выбирая поставщика (подрядчика) добросовестно действующий налогоплательщик должен и имеет право оценить, возможно ли исполнение договорных обязательств силами данного поставщика (подрядчика), то есть располагает ли он материальными и человеческими ресурсами для выполнения работ (оказания услуг), достаточны ли его оборотные и внеоборотные активы для обеспечения исполнения договорных обязательств.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством необоснованных выплат.

В случае недобросовестности контрагентов, организация несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства она лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Обществом ни в суд первой инстанции, ни в апелляционный суд не представлено доказательств того, что оно проявило должную осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов; все переговоры обществом с его контрагентом велись по телефону, заключая договоры, общество не встречалось с представителями ООО "Монтажник", в том числе с его руководителем, а необходимые документы пересылались по факсу.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд полагает, что решения инспекции от 06.06.2008 г. N 152 и N 518 являются законными в части отказа в признании обоснованным налогового вычета по НДС и отказа в возмещении НДС в сумме 127691,80 руб. по счетам-фактурам от 15.08.2007 г. N 181 на сумму 40639,57 руб., в том числе НДС - 61987,52 руб., от 29.08.2007 г. N 203 на сумму 311719,79 руб., в том числе НДС - 47550,48 руб., от 06.09.2007 г. N 211 на сумму 119011,31 руб., в том числе НДС - 18154,27 руб., выставленным ООО "Монтажник".

Следовательно, решение Арбитражного суда Московской области от 20 октября 2008 г. подлежит изменению с отказом в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения инспекции 06.06.2008 г. N 152 в части отказа в возмещении НДС в сумме 127691,80 руб. и о признании недействительным решения инспекции от 06.06.2008 г. N 518 в части признания необоснованными применения налоговых вычетов по НДС в сумме 127691,80 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Московской области подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Апелляционный суд считает необоснованным довод инспекции о том, что обществом неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 606685,67 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Интеграл", мотивированный тем, что в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Интеграл" находится в стадии ликвидации, сформирована ликвидационная комиссия, генеральный директор организации - Тараканов А.С. умер, в связи со следующим.

Для подтверждения обоснованности налоговых вычетов обществом в материалы дела представлены все необходимые документы: договор поставки от 17.09.2007 г. N Т-2007-2, заключенный с ООО Интеграл", с дополнительными соглашениями и приложениями (т. 1 л.д. 141-152), счета-фактуры от 25.09.2007 г. N 250907/1, на сумму 786446,96 руб., в том числе НДС - 119966,64 руб., от 01.10.2007 г. N 011007/1 на сумму 1599268,44 руб., в том числе НДС - 243956,2 руб., от 15.10.2007 г. N 151007/1 на сумму 159445,23 руб., в том числе НДС - 242762,83 руб. (т. 2 л.д.. 3, 5, 7), товарные накладные от 25.09.2007 г. N 250907/1, от 01.10.2007 г. N 011007/1, от 15.10.2007 г. N 151007/1 (т. 2 л.д. 4, 6, 8), платежные поручения и выписки банка, подтверждающие факт оплаты полученного товара (т. 2 л.д. 9-12), книга покупок за декабрь 2007 г. (т. 1 л.д. 136).

Ссылка инспекции на то, что вышеуказанные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, поскольку руководитель ООО "Интеграл" - Тараканов Андрей Сергеевич - умер, является несостоятельной.

В материалы дела инспекцией представлено извещение о наличии сведений о физическом лице в разделе 3 базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) регионального уровня о том, что Тараканов А.С. умер только 16.12.2007 г., то есть после подписания договор поставки от 17.09.2007 г. N Т-2007-2, счетов-фактур от 25.09.2007 г. N 250907/1, от 01.10.2007 г. N 011007/1, от 15.10.2007 г. N 151007/1, товарных накладных от 25.09.2007 г. N 250907/1, от 01.10.2007 г. N 011007/1, от 15.10.2007 г. N 151007/1, следовательно, он мог подписать счета-фактуры, выставленные сентябре-октябре 2007 г.

Налоговому органу судом апелляционной инстанции определениями от 17.12.2008 г., от 19.01.2009 г. предлагалось представить документы из ЗАГС, подтверждающие факт смерти Тараканова А.С., однако такие доказательства инспекцией в суд представлены не были.

Довод инспекции о том, что ООО "Интеграл" с 01.11.2007 г. находится в стадии ликвидации, также не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку все счета-фактуры, выставленные обществу, датированы сентябрем-октябрем 2007 г., то есть выставлены до 01.11.2007 г., до начала процедуры ликвидации ООО "Интеграл".

Кроме того, нахождение ООО "Интеграл" в стадии ликвидации не может повлиять на налоговые вычеты его контрагента - ООО "СПЕЦИНЖСТРОЙ".

Доказательств недобросовестности общества, получения им необоснованной налоговой выгоды, инспекцией ни в суд первой инстанции, ни в апелляционный суд не представлено.

Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что общество обоснованно заявило налоговые вычеты по НДС в сумме 606685,67 по счетам-фактурам, выставленным ООО "Интеграл", следовательно, решения инспекции в данной части обоснованно признаны недействительными.

Апелляционный суд считает, что налоговые вычеты по НДС в сумме 59491,53 руб. по контрагенту ООО "КОРВЕТ", а также в размере 5208 руб. по счетам-фактурам от 26.11.2007 г. N 15182 на сумму 5330 руб., в том числе НДС - 813,05 руб., от 29.11.2007 г. N 29-11-003 на сумму 28812 руб., в том числе НДС - 4395,06 руб. заявлены обществом правомерно, подтверждены представленными в материалы дела документами, исследованными судом первой и апелляционной инстанции, новых доводов в подтверждение необоснованности указанных налоговых вычетов инспекцией в апелляционной жалобе не заявлено, следовательно, оспариваемые решения инспекции в указанным частях обоснованно признаны недействительными.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 1 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20 октября 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-13644/08 изменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "СПЕЦИНЖСТРОЙ" в удовлетворении требований о признании недействительными решения от 06.06.2008 г. N 152 в части отказа в возмещении НДС в сумме 127691,80 руб. и решения от 06.06.2008 г. N 518 в части признания неправомерными налоговых вычетов по НДС в сумме 127691,80 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 20 октября 2008 г. по делу N А41-13644/08 оставить без изменения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Э.П. Макаровская Л.М. Мордкина