Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2009 г. N 10АП-686/2009

г. Москва

11 марта 2009 г.

Дело N А41-15089/08

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Звоновой Е.А., доверенность от 14.02.2008 г.,

от ответчика: Черновой И.В., доверенность от 29.12.2008 г. N 03-03-01/0550, Павлушиной И.Н., доверенность от 03.02.2009 г. N 03-03-01/0059,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 16 декабря 2008 г. по делу N А41-15089/08, принятое судьей Рымаренко А.Г., по заявлению открытого акционерного общества "Ожерельевский комбикормовый завод" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области о признании недействительными решений от 05.06.2008 г. N 199 и N 873,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Ожерельевский комбикормовый завод" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительными решения от 05.06.2008 г. N 199 и решения от 05.06.2008 г. N 873 (т. 1 л.д. 2-6).

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 декабря 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены частично: признаны недействительными решение инспекции от 05.06.2008 г. N 199 кроме отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3803,64 руб., решение от 05.06.2008 г. N 873 кроме начисления штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в сумме 760,73 руб., доначисления НДС в сумме 3803,64 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано (т. 3 л.д. 64-65).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела были представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие налоговые вычеты по контрагенту ООО "Орион" в сумме 789183 руб., по контрагенту ООО "Ветагро" в сумме 166536,36 руб., по контрагенту ООО "Сбыт-Центр" в сумме 7501941 руб. Поскольку налогоплательщиком в инспекцию не представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты по контрагенту ООО "Новый Год 1" в сумме 3804 руб., решение инспекции от 05.06.2008 г. N 199 в части отказа в возмещении НДС в указанной сумме, а также решение инспекции от 05.06.2008 г. N 873 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 760,73 руб. и доначисления НДС в сумме 3804 руб. признаны законными и обоснованными.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, поскольку судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела (т. 3 л.д. 70-75).

По мнению инспекции, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "Орион" в сумме 789183 руб., поскольку исправления, внесенные в первоначальные счета-фактуры, выставленные ООО "Орион", не заверены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914. Также инспекцией правомерно отказано в возмещении НДС по контрагенту ООО "Ветагро" в сумме 166536,36 руб. и по контрагенту ООО "Сбыт-Центр" в сумме 7501941 руб., поскольку в ходе встречных проверок указанных поставщиков было установлено, что они не располагаются по юридическим адресам, местонахождение их неизвестно, НДС по операциям с ОАО "Ожерельевский комбикормовый завод" не исчислен и не уплачен в бюджет.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве (т. 3 л.д. 84-85).

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 18.01.2008 г. уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.04.2008 г. N 696 (т. 2 л.д. 5-10).

На основании акта проверки и возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение от 05.06.2008 г. N 199, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4039171 руб. (т. 1 л.д. 134-139), а также решение от 05.06.2008 г. N 873, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС, в виде штрафа в размере 748208 руб., ему доначислен НДС в сумме 4422193 руб. (т. 1 л.д. 140-146).

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Для подтверждения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО "Орион" в сумме 789183 руб., по контрагенту ООО "Ветагро" в сумме 166536,36 руб., по контрагенту ООО "Сбыт-Центр" в сумме 7501941 руб. обществом в налоговый орган и в материалы дела были представлены следующие документы: договоры поставки товара от 24.11.2005 г. N 19, от 20.07.2007 г. N 14А, заключенные между ОАО "Ожерельевский комбикормовый завод" и ООО "Ветагро", с приложениями и дополнениями (т. 3 л.д. 97-102, т. 1 л.д. 29-31), договоры поставки от 12.10.2005 г. N 061/10-05, от 10.02.2006 г. N 024/02-06, заключенные между ОАО "Ожерельевский комбикормовый завод" и ООО "Орион", с дополнительными соглашениями (т. 3 л.д. 103-109, 110-115), договор поставки от 09.11.2007 г. N 55, заключенный между ОАО "Ожерельевский комбикормовый завод" и ООО "Сбыт-Центр" (т. 1 л.д. 42-46); счета-фактуры, выставленные ООО "Орион" от 31.10.2007 г. N 00000041, от 01.11.2007 г. N 00000042, от 06.11.2007 г. N 00000044, от 07.11.2007 г. N 00000045 (т. 1 л.д. 12-15), счет-фактура, выставленный ООО "Ветагро" от 19.11.2007 г. N 000045 (т. 1 л.д. 23), счета-фактуры, выставленные ООО "Сбыт-Центр" от 14.11.2007 г. N 00000200, от 14.11.2007 г. N 00000201, от 16.11.2007 г. N 00000202, от 20.11.2007 г. N 00000203, от 22.11.2007 г. N 00000204, от 23.11.2007 г. N 00000205, от 23.11.2007 г. N 00000206, от 25.11.2007 г. N 000000207, от 25.11.2007 г. N 00000208 (т. 1 л.д. 54-62), транспортные железнодорожные накладные (т. 1 л.д. 63-133), товарные накладные от 25.11.2007 г. N 208, от 25.11.2007 г. N 207, от 23.11.2007 г. N 206, от 23.11.2007 г. N 205, от 22.11.2007 г. N 204, от 20.11.2007 г. N 203, от 16.11.2007 г. N 202, от 14.11.2007 г. N 201, от 14.11.2007 г. N 200, от 31.10.2007 г. N 30, от 01.11.2007 г. N 31, от 06.11.2007 г. N 33, от 07.11.2007 г. N 34, от 19.11.2007 г. N 45 (т. 3 л.д. 116-129), журнал-ордер по счетам 60.1, 10.1, анализ счета 60, журналы проводок, книга покупок (т. 4 л.д. 1-49).

Несостоятельным является довод инспекции о том, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "Орион" в сумме 789183 руб., обоснованный тем, что исправления, внесенные в первоначальные счета-фактуры, выставленные ООО "Орион", не заверены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что в первоначальных счетах-фактурах, выставленных ООО "Орион", отсутствовала подпись главного бухгалтера.

На основании приказа от 12.03.2007 г. N 5 по ООО "Орион" право подписи первичных учетных документов принадлежит директору Удовенко В.И., в связи с отсутствием в штате должности главного бухгалтера (т. 1 л.д. 10, 11).

Новые счета-фактуры, представленные обществом одновременно с возражениями на акт камеральной проверки, содержат все необходимые реквизиты, в том числе подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.

Согласно Определению Высшего Арбитражного суда РФ от 22.04.2008 г. N 5535/08 положения пункта 2 статьи 169 Кодекса не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога после устранения нарушений, допущенных его поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур. Иные положения главы 21 Кодекса также не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами налогового законодательства.

Таким образом, обществом выполнены все условия и представлены все необходимые документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "Орион" в сумме 789183 руб.

Апелляционный суд считает необоснованным довод инспекции, послуживший основанием для вынесения оспариваемого решения, о том, что деятельность общества не подтверждает наличие деловой цели, не связанной с возмещением НДС из бюджета, поскольку ООО "Ветагро" и ООО "Сбыт-Центр" не представляют налоговую отчетность и не уплачивают в бюджет налоги, не располагаются по месту государственной регистрации, документы по требованию не представляют.

Данный довод является необоснованным, поскольку законом не предусмотрена ответственность налогоплательщика за действия третьих лиц, что соответствует выводам Конституционного Суда РФ, изложенным в Определении от 16.10.2003 г. N 329-О, согласно которому, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговым органом таких доказательств не представлено. Довод об отсутствии в деятельности общества деловой цели, не связанной с возмещением НДС из бюджета, ничем не подтвержден.

В соответствии со статьями 32, 82, 87 НК РФ именно на налоговые органы возложена обязанность по выявлению в ходе налоговых проверок, в том числе и встречных, фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками и производителями товаров, которые являются самостоятельными налогоплательщиками; налоговые органы вправе в порядке статей 45 - 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС.

Обществом со своей стороны представлены все необходимые документы об уплате НДС поставщикам, а ответы, полученные инспекцией от налоговых органов в отношении ООО "Ветагро" и ООО "Сбыт-Центр", на налоговом учете которого состоят поставщики, об их отсутствии по юридическому адресу и непредставление документов на проверку, не являются достаточным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом представленными в налоговый орган документами налоговые вычеты по контрагентам ООО "Орион" в сумме 789183 руб., ООО "Ветагро" в сумме 166536,36 руб., ООО "Сбыт-Центр" в сумме 7501941 руб.

При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решения инспекции от 05.06.2008 г. N 199 и N 873 в оспариваемых частях не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем правомерно признаны недействительными в оспариваемых частях.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16 декабря 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-15089/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 18 по Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Л.М. Мордкина И.В. Чалбышева