Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2009 г. N 10АП-451/2009

г. Москва

24 марта 2009 г.

Дело N А41-13263/08

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Макаровской Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца: Баженов Д.Н. - индивидуальный предприниматель; Кравцов А.Л. - представитель, доверенность N 18/11 от 18.11.2008г.,

от ответчика: Миненко О.П. - начальник юридического отдела, доверенность N 03-09/0563 от 17.03.2009г.,

рассмотрев апелляционную жалобу ИП Баженова Д.Н. на решение Арбитражного суда Московской области от 23 декабря 2008 года по делу А41-13263/08, принятое судьей Красниковой В.А., по иску (заявлению) ИП Баженова Д.Н. к Инспекции ФНС России по г.Истре Московской области о признании незаконными действий (бездействия), обязании произвести возврат и уплатить проценты,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Баженов Дмитрий Николаевич (далее -ИП Баженов Д.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Московской с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Истре Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа, выразившееся в невозврате Обществу переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб.; обязании возвратить указанную сумму на расчетный счет Общества и уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 87 196,05 руб., с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ.

Решением суда от 23 декабря 2008 года по делу N А41-13263/08 в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Баженовым Д.Н. требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Баженова Д.Н., в которой он просит решение суда отменить.

В обоснование своих доводов налоговый орган ссылается на то, что действия должностных лиц Инспекции не оценивались судом, исходя из тех обязательных для представления в силу закона документов. Ответчик на момент вынесения решения суда таких документов ни истцу, ни при рассмотрении дела не предоставлял, в материалах дела они отсутствуют.

Ссылка суда на исполнение налоговым органом вступившего в законную силу решения суда N А41-К2-14223/04 путем внесения исправлений в карточку лицевого счета является несостоятельной, указанные доказательства в судебном заседании не представлялись ни суду, ни заявителю.

Решением Арбитражного суда по делу N А41-К2-14223/04 установлена незаконность доначисления налоговым органом налога на добавленную стоимость, следовательно, нельзя признать законным расчет штрафных санкций по п.2 ст.119 НК РФ, потому что данный расчет основан на незаконном доначислении налога на добавленную стоимость, и обжаловаться в судебном порядке не должен.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает решение суда подлежащим изменению в части возврата ИП Баженову Д.Н. налога на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб. и процентов в сумме 49 017, 72 руб. на расчетный счет заявителя.

Материалами дела установлено: Инспекцией ФНС России по г. Истре Московской области) в порядке ст.89 НК РФ была проведена выездная налоговая проверка заявителя, по материалам которой вынесено решение от 12.05.2004г. N 13/4727.

Указанным решением предусмотрено доначисление налога с продаж за 2001 г. в сумме 12 372 руб., НДС за 2001-2003гг. в сумме 165 956 руб., ЕСН за 2001-2002гг. в сумме 13 440 руб., пени за несвоевременную уплату НДС и налога с продаж в сумме 131 646 руб., а также ИП Баженов Д.Н. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 38 353 руб. за неуплату налога с продаж, НДС и ЕСН; п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 538 руб. за непредставление в установленные сроки налоговой декларации по НДС за октябрь 2003 г.; п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 233 782 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного срока, за октябрь 2001 г., май и ноябрь 2002 г., январь, февраль, апрель 2003 г.

Уплатив в добровольном порядке налог на добавленную стоимость по решению N 13/4727 от 12.05.2004г. N 12, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части уплаты налога с продаж в сумме 12 372 руб., НДС в сумме 165 956 руб., ЕСН в сумме 13 440 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 125 074 руб. и налога с продаж в сумме 6 572 руб., а также взыскания штрафов по п.1 ст.122 НК РФ: по налогу с продаж - 2 474 руб., по НДС - 33 191 руб., по ЕСН - 2 688 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 23.11.2005г. по делу N А41-К2-14223/04 заявление ИП Баженова Д.Н. удовлетворено в полном объеме.

Решение налогового органа от 12.05.2004г. N 13/4727 признано недействительным в части доначисления налога с продаж в сумме 12 372 руб., НДС в сумме 165 956 руб., ЕСН в сумме 13 440 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 125 074 руб. и налога с продаж в сумме 6 572 руб., а также взыскания штрафов по п.1 ст.122 НК РФ: по налогу с продаж - 2 474 руб., по НДС - 33 191 руб., по ЕСН - 2 688 руб. (л.д.5-7).

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.04.2006г. N КА-А41/2885-06 по делу А41-К2-14223/04 (л.д.8-10) решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения, кассационная жалоба налогового органа - без удовлетворения.

Налоговым органом вступившее в законную силу решение арбитражного суда исполнено частично.

Налог на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб., уплаченный платежным поручением от 26.05.2004г. N 12 числится в карточке лицевого счета.

29 декабря 2005 года, индивидуальный предприниматель Баженов Д.Н. обратился в Инспекцию ФНС России по г.Истре Московской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб. на расчетный счет заявителя, открытый в АКБ "Инвестторгбанк" (ЗАО) (л.д.12).

Налоговый орган, письмом N 09/003 от 18.01.2006г. отказал налогоплательщику в возврате денежных средств, со ссылкой на имеющуюся задолженность по налогам, пеням и штрафам.

Апелляционный суд считает отказ налогового органа в возврате налога на добавленную стоимость в заявленной сумме несоответствующим п.7 ст.78 НК РФ (в редакции Федерального закона N 154-ФЗ от 09.07.1999г.).

Согласно п.7 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Кроме того, решением суда от 08.11.2006г. по делу N А41-К2-20406/04 налоговому органу отказано в удовлетворении требований о взыскании налогов в сумме 178 328 руб., пени в сумме 129 606, 15 руб., налоговых санкций в сумме 272 673 руб. по решению N 13/4727 от 12.05.2004г.

Доказательств того, что задолженность по НДС, указанная в письме Инспекции от 18.01.2006г., не имеет отношения к Акту выездной налоговой проверки и признанному судом недействительным решению N 13/4727 от 12.05.2004г., налоговым органом не представлено.

Как установлено судом, в письме отражена задолженность налогоплательщика перед бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, включая суммы налогов, пени и штрафов, выставленных по результатам выездной налоговой проверки ИП Баженова Д.Н., и отраженных в решении налогового органа от 12.05.2004г. N 13/4727.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции Федерального закона N 154-ФЗ от 09.07.1999г.) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Несмотря на то, что налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, данный налог не относится к налоговым доходам федерального бюджета и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

В соответствии со ст.78 НК РФ (в редакции Федерального закона N 154-ФЗ от 09.07.1999г.) возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога не ставится в зависимость от наличия задолженности по штрафам.

Налоговым органом не представлена расшифровка суммы пени по налогу на добавленную стоимость.

Апелляционным судом установлено, что кроме пени, отраженной в лицевом счете по состоянию на 14.05.2004г., согласно признанному впоследствии недействительным решению от 12.05.2004г. N 13/4727, пеня по налогу на добавленную стоимость не значится.

Довод налогового органа о том, что корректировка лицевого счета налогоплательщика по налоговым обязательствам перед бюджетом произведена только в апреле 2006 г., после оставления в силе Федеральным арбитражным судом Московского округа решения суда первой инстанции от 23.11.2005г. по делу N А41-К2-14223/04, нарушает право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога, предусмотренное статьей 78 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Налоговое законодательство не связывает необходимость возврата излишне уплаченного налога с принятием судебного акта судом кассационной инстанции.

Поскольку судом 23.11.2005г. по делу N А41-К2-14223/04 было признано недействительным решение налогового органа по выездной налоговой проверке от 12.05.2004г. N 13/4727 у налогового органа не имелось оснований для невозврата налога на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб., перечисленного налогоплательщиком платежным поручением от 26.05.2004г. N 12 (л.д.11).

Кроме того, налоговому органу решением суда по делу N А41-К2-20406/04 от 08.11.2006г., было отказано во взыскании налогов в сумме 178 328 руб., пени - 129 606, 15 руб. и налоговых санкций в сумме 272 673 руб. по решению от 12.05.2004г. N 13/4227. Данный судебный акт налоговым органом не обжаловался.

Ссылка налогового органа на то, что решение Инспекции в части начисления штрафа по ст.119 НК РФ, не оспаривалась налогоплательщиком, в связи с чем, в данной части решение налогового органа N 13/4727 от 12.05.2004г. считается вступившим в законную силу и оснований для корректировки лицевого счета на сумму штрафа по статье 119 НК РФ у налогового органа не имелось и поэтому штраф в сумме 175 472 руб., указанный в лицевом счете, считается задолженностью.

Апелляционный суд считает, что налоговый орган ссылаясь на вышеуказанные доводы не учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Судом установлено, что налог на добавленную стоимость начислен налоговой инспекцией неправомерно, в связи с чем, сумма налога, подлежащая уплате, равняется нулю.

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003г. N 71 указано, что не применяется налоговая санкция, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ в случае, если индивидуальный предприниматель по истечении 180 дней после установленного Налоговым кодексом РФ срока представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, по которой налог, не причитающийся к уплате, равен нулю. В письме Министерства по налогам и сборам РФ от 04.07.2001г. N 14-3-04/1279-Т898 "Об ответственности индивидуального предпринимателя за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость", в котором также указано, что в случае, если индивидуальный предприниматель по истечении 180 дней после установленного Налоговым кодексом РФ срока представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, по которой налог, не причитающийся к уплате, равен нулю, налоговая санкция, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, не применяется.

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999г. N 154-ФЗ) при нарушении срока возврата уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В судебном заседании налогоплательщиком представлен расчет суммы процентов, подлежащих уплате. Проценты начислены за период с 30.01.2006г. по 30.12.2008г. по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшим в указанном периоде. Сумма исчисленных процентов проверена судом и составляет 49 017, 72 руб.

Апелляционный суд считает, что индивидуальному предпринимателю Баженову Д.Н. правомерно отказано в признании недействительным бездействия налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, поскольку Инспекцией в материалы дела представлен ответ от 18.01.2006г., подписанный заместителем руководителя Инспекции ФНС России по г.Истре Московской области, в котором сообщалось об оставлении без исполнения заявления ИП Баженова Д.Н. от 30.12.2005г. о возврате излишне уплаченных денежных средств, в связи с наличием задолженности по налогам, в том числе, по НДС. В последствие налогоплательщик предоставлял письменные возражения на данный ответ Инспекции и подавал жалобу в УФНС России по Московской области.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.2 ст.269, п.3 ч.1 ст.270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 23 декабря 2008 г. по делу А41-13263/08 изменить.

Обязать Инспекцию ФНС России по г.Истре Московской области возвратить индивидуальному предпринимателю Баженову Дмитрию Николаевичу налог на добавленную стоимость в сумме 165 956 руб. и проценты в сумме 49 017 руб. 72 коп. на расчетный счет N 42301810500170000001 в АКБ "Инвестторгбанк" (ЗАО) г.Москва, к/с 30101810400000000267, БИК 044583267.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров Э.П. Макаровская