Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2009 г. N 10АП-891/2009

г. Москва

03 апреля 2009 г.

Дело N А41-22551/08

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Протихин В.Н. - решение N 1 от 25.10.2005; Протихина Н.В. - доверенность от 11.02.2009,

от ответчика: Бурмина А.С. - доверенность от 03.02.2009 N 03-09/0090; Аникеева Я.В. - доверенность от 29.12.2008 N 03-09/0694,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Спецткани" на решение Арбитражного суда Московской области от 11 февраля 2009 г. по делу N А41-22551/08, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Спецткани" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Московской области о признании частично недействительным решения от 31.07.2008 N 18-05/1769,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Спецткани" (ООО "Спецткани", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Московской области (МРИ ФНС России N 2 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 31.07.2008 N 18-05/1769 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (НДС), заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 216 623 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 11 февраля 2009 г. заявленные ООО "Спецткани" требования удовлетворены в части признания недействительным решения МРИ ФНС России N 2 по Московской области от 31.07.2008 N 18-05/1769 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Спецткани" в возмещении НДС в сумме 37 825 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Спецткани" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части отказа в возмещении НДС по уточненной декларации за 4-й квартал 2007 г. в сумме 178 798 руб., признать решение МРИ ФНС России N 2 по Московской области от 31.07.2008 N 18-05/1769 незаконным, обязать МРИ ФНС России N 2 по Московской области возместить НДС в сумме 178 798 руб. путем зачисления денежных средств на расчетный счет Общества. В качестве доводов жалобы ООО "Спецткани" указывает, что возражения против заявленных Обществом требований касаются налогового периода; Общество не согласно с выводом суда первой инстанции о том, что неверное определение налогового периода не является по смыслу ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ошибкой в налоговой декларации; Общество полагает, что налоговый орган должен был уведомить его о том, что представленная уточненная декларация за 4-й квартал 2007 г. противоречит требованиям п. 9 ст. 167 НК РФ. Ссылаясь на ст. 1 Протокола N 1 Европейской Конвенции о защите прав человека и основных свобод, Общество также считает, что применительно к настоящему делу решение об отказе в возмещении НДС принято налоговым органом 31.07.2008 (в 3-ем квартале 2008 г.), то есть, за пределами того налогового периода, когда, по мнению Инспекции, могли бы быть предъявлены права на возмещение НДС по экспортным поставкам.

В судебном заседании представители ООО "Спецткани" поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представители МРИ ФНС России N 2 по Московской области против удовлетворения жалобы возражали по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда - законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Спецткани" 04.03.2008 представило в МРИ ФНС России N 2 по Московской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2007 г. (л.д. 15-17), в которой отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, в сумме 1 567 742 руб., налоговые вычеты в сумме 241 194 руб.; сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет, по разделу 3 декларации составляет 792 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составляет 241 986 руб.

МРИ ФНС России N 2 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2007 г., по результатам которой составлен акт от 18.06.2008 N 18-05/4120-153 (л.д. 113-117).

На основании указанного акта начальником МРИ ФНС России N 2 по Московской области 31.07.2008 вынесены решение N 18-05/601 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 18-05/1769 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым ООО "Спецткани" возмещен НДС в сумме 25 363 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 216 623 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС в соответствии с указанными решениями явилось неправильное определение Обществом налогового периода, в котором оно имеет право на возмещение НДС.

Налоговый орган указывает, что по представленным заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 03.01.2008 N N 426, 425, 429, от 04.02.2008 N 40, от 29.01.2008 NN 9-11 следует, что данный пакет документов был собран организацией в 1-м квартале 2008 г. и, соответственно, налоговая декларация по НДС должна представляться за 1-й квартал 2008 г.

Не согласившись с решением МРИ ФНС России N 2 по Московской области от 31.07.2008 N 18-05/1769 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 216 623 руб., ООО "Спецткани" обратилось в заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями статей 64-68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), правильно применены соответствующие нормы материального права.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, и порядок реализации этого права установлены в ст. 176 НК РФ.

В силу положений главы 21 НК РФ для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 171 указанного НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию и документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога, но при наличии на то оснований.

Статьей 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных п.п.1 п.1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт товаров и поступление валютной выручки.

В соответствии с п.4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 п.1 ст. 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ сумма налога, уплаченная поставщикам на основании выставленных ими счетов-фактур, подлежит вычету из общей суммы налога, уплаченного налогоплательщиком за отчетный период.

Согласно п.1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии со ст.2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного Федеральным Законом N 181-ФЗ от 28.12.2004, при экспорте применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью настоящего Соглашения.

В силу п.2 раздела 2 Положения для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписями руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств-сторон.

Судом установлено, что данный порядок был соблюден Обществом по заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 29.11.2007 N 388 и от 29.11.2007 N 387 (счет-фактура от 20.04.2007 N 20).

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2007 г. Обществом отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, в сумме 1 567 742 руб., налоговые вычеты в сумме 241 194 руб., сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет по разделу 3 декларации составляет 792 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, - 241 986 руб.

Факт экспорта подтвержден Обществом представленными в налоговый орган и в материалы дела первичными документами - Договором поставки от 10.04.2007 N 20, заключенным с РУП "Кричевский завод резиновых изделий" (Республика Беларусь), товарными накладными, счетами-фактурами, заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь, выпиской операций по лицевому счету.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Данные условия соблюдены Обществом в отношении суммы 37 825 руб., что подтверждено представленными в материалы дела и в Инспекцию первичными документами: счетами-фактурами ООО "ТекстильКолор" N СФП07-004305, ООО "Георг-Г" N 00001639, товарными накладными, книгой покупок, договорами, оборотно-сальдовой ведомостью и карточкой счета 10.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговым органом в оспариваемом решении подтверждена реализация товара на экспорт в размере 410 020 руб. 80 коп. по заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 29.11.2007 N N 387, 388 и сумма НДС, заявленная к возмещению по экспортным операциям в размере 24 571 руб. 46 коп. по счетам-фактурам NN 2331, 2501. Однако по данным отгрузкам товара не были учтены налоговые вычеты по покупке пряжи для производства полотна в размере 37 825 руб. в связи с арифметической ошибкой при определении раздельного учета по сырью, использованному для производства продукции по каждой отгрузке в Республику Беларусь.

В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что Общество доказало обоснованность заявленной суммы налогового вычета по уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2007 г. в размере 37 825 руб., в связи с чем решение МРИ ФНС России N 2 по Московской области от 31.07.2008 N 18-05/1769 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, подлежит признанию недействительным в части отказа ООО "Спецткани" в возмещении НДС в сумме 37 825 руб.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к тому, что Общество не согласно с выводом суда первой инстанции о том, что неверное определение налогового периода не является по смыслу ст. 88 НК РФ ошибкой в налоговой декларации; что налоговый орган должен был уведомить Общество о том, что представленная уточненная декларация за 4-й квартал 2007 г. противоречит требованиям п. 9 ст. 167 НК РФ, а также о том, что применительно к настоящему делу решение об отказе в возмещении НДС принято налоговым органом 31.07.2008 (в 3-ем квартале 2008 г.), то есть, за пределами того налогового периода, когда, по мнению Инспекции, могли бы быть предъявлены права на возмещение НДС по экспортным поставкам, отклоняются судом апелляционной инстанции.

В силу п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п.п. 1-4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), названных в п.п. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Следовательно, при представлении в налоговый орган в течение 180 дней полного пакета документов налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию за тот период, в котором собраны документы, подтверждающие его право на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.

Как усматривается из материалов дела и не отрицается Обществом, им в налоговый орган представлены заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 03.01.2008 N N 426, 425, 429, от 04.02.2008 N 40, от 29.01.2008 NN 9-11.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации является 1-й квартал 2008 г., в связи с чем у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления налоговых вычетов по НДС в сумме 178 798 руб. в более раннем налоговом периоде, поскольку данные налоговые вычеты заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за 4-й квартал 2007 г., представленной в МРИ ФНС России N 2 по Московской области 04.03.2008, в то время как им должна была быть подана налоговая декларация по НДС за 1-й квартал 2008 г. (сроком представления до 21.04.2008 с учетом выходного дня 20.04.2008). При этом налогоплательщик имеет возможность уточнения своих налоговых обязательств путем внесения изменений в налоговые декларации по НДС за 4-й квартал 2007 г. и 1-й квартал 2008 г. в соответствии со ст. 81 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что неверное определение налогового периода не является по смыслу ст. 88 НК РФ ошибкой в налоговой декларации. Налоговый орган проводит проверку представленной налоговой декларации по заявленному налоговому периоду.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 11 февраля 2009 г. по делу N А41-22551/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Спецткани" - без удовлетворения.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

Д.Д. Александров Л.М. Мордкина