Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2009 г. N 10АП-970/2009

г. Москва

03 апреля 2009 г.

Дело N А41-24943/08

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Макаровской Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца: Ухина С.В. - представитель, доверенность N 5018-МО-125-03 от 29.12.2008г.,

от ответчика: Кузнецова Л.А. - ведущий специалист - эксперт, доверенность N 21 от 31.12.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Мостотрест" на решение Арбитражного суда Московской области от А41-24943/08, принятое судьей Красниковой В.А., по иску (заявлению) ОАО "Мостотрест" к МРИ ФНС России N 7 по Московской области о признании недействительным требования,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Мостотрест" (далее - ОАО "Мостотрест", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Московской области (налоговый орган, Инспекция) N 43630 от 13.08.2008г.

Решением суда от 04 февраля 2009 года по делу N А41-24943/08 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Общества, в которой оно просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

В обоснование данного довода заявитель ссылается на то, что налоговым органом пропущен срок для предъявления требования, установленный п.1 ст.70 НК РФ, поскольку налоговая декларация за 4 квартал 2007 г. была представлена в налоговый орган 31.03.2008г. и срок для предъявления требования об уплате пени по ЕСН зачисляемый в федеральный ФОМС за 4 квартал 2007 г. истек 01.07.2008г. Требование датировано 13.08.2008г.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: налоговым органом выставлено требование N 43630 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2008г. (л.д. 7). В данном требовании Обществу указано на обязанность уплатить в срок до 23.08.2008 г. пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 969,37 руб.

Обществом указанное требование было оставлено без исполнения, в связи с чем, налоговый орган вынес решение от 16.09.2008 г. N 20460 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках (л.д.8). На основании указанного решения выписано инкассовое поручение N 61438 от 16.09.2008 г. на сумму 969,37 руб. (л.д.9), в соответствии с которым денежные средства были списаны с расчетного счета налогоплательщика.

Как усматривается из материалов дела, пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, начислены налоговым органом в связи с несвоевременной уплатой сумм ЕСН, исчисленных по налоговой декларации по ЕСН за 2007 г., представленной в налоговый орган 31.03.2008г. (л.д.22-31). Факт несвоевременной уплаты ЕСН Обществом не оспаривается.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.235 НК РФ организации являются плательщиками ЕСН.

В соответствии со ст.240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН установлены ст. 243 НК РФ.

В соответствии с п.п.1,3 указанной статьи сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Как установлено материалами дела, Обществом уплата авансовых платежей производилась с нарушением установленных сроков, что отражено в выписке из лицевого счета ОАО "Мостотрест" по ЕСН (л.д.50-55). Сведения, указанные в выписке, заявитель не оспаривает.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как разъясняется в п.п.1,2 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007г. N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" согласно абз.2 п.3 ст.58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст.75 НК РФ.

При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Ст. 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом ст. 243 НК РФ предусмотрена ежемесячная уплата ЕСН, определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

В силу абз.2 п.3 ст.243 НК РФ срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

Уплата ЕСН производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога.

Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Исходя из изложенного, суд считает, что налоговый орган, правомерно начислил пени по ЕСН в сумме 969,37 руб. Судом проверен представленный налоговым органом расчет пеней (л.д. 39-49) - указанный расчет соответствует действующему законодательству, произведен с учетом положений п.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007г. N 47.

Судом проверено оспариваемое требование на его соответствие п.4 ст.69 НК РФ, нарушений не установлено.

Довод апелляционной жалобы о том, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате пени является основанием для признания его недействительным, несостоятелен, поскольку установленный п.1 ст.70 НК РФ срок выставления требования не является сам по себе пресекательным для последующего взыскания недоимок и пени.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование может быть признано недействительным в связи с пропуском срока его выставления только по совокупности сроков, установленных ст.ст.45, 46, 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом, пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

На момент принятия оспариваемого требования возможность принудительного взыскания не утрачена.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 04 февраля 2009 г. по делу А41-24943/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Мостотрест" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров Э.П. Макаровская