Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2009 г. N 10АП-1518/2009

г. Москва

21 апреля 2009 г.

Дело N А41-18043/08

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 апреля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца: не явился, извещен,

от ответчика: Толстая Ю.А. - главный специалист - эксперт юридического отдела, доверенность N 03-3000 от 13.03.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Егорьевску Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 24 ноября 2008 года по делу N А41-К2-18043/08, принятое судьей Дегтярь А.И., по иску (заявлению) ООО "ПТК "Альянс" к ИФНС России по г.Егорьевску Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Производственно - Торговая компания "Альянс" (далее - ООО "ПТК "Альянс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Егорьевску Московской области N 4448 от 05.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 24 ноября 2008 года по делу N А41-К2-18043/08 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г.Егорьевску Московской области, в которой она просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что Обществом в нарушение п.2, 5 ст.169 НК РФ предъявлен к вычету НДС в сумме 337118,64 руб. по счету - фактуре N 00000001 от 19 декабря 2007 г., выставленному ООО "Евродом", поскольку контрагент Общества находится на упрощенной системе налогообложения и плательщиком НДС не является. Следовательно, счета-фактуры, составленные и выставленные лицами, не являющимися плательщиками НДС, не могут являться документами, на основании которых принимаются к вычету указанные в них суммы НДС.

Заслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 г. заместителем начальника Инспекции ФНС России по г.Егорьевску Московской области принято решение N 4448/428 от 05.06.08г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за декабрь 2007 г. в виде штрафа в сумме 57 034 руб., а также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 285 171 руб. и пени по НДС в сумме 2 894, 49 руб.

Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по НДС за декабрь 2007 г., по счету - фактуре N 00000001 от 19.12.07г., выставленному ООО "Евродом", так как поставщик Общества - ООО "Евродом" находится на упрощенной системе налогообложения и плательщиком НДС не является.

Заслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, апелляционный суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Обществом для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе по контрагенту ООО "Евродом" в налоговый орган и в материалы дела представлены следующие документы: договор N 11 от 21.09.07г. (т.1 л.д.48-51), счет-фактура N 0000001 от 19.12.07г. (т.1 л.д.122), справка о стоимости выполненных работ (т.1 л.д.123), акт о приемке выполненных работ (т.1 л.д.124-125), книга покупок (т.1 л.д.90-92).

Факт предоставления Обществом документов для подтверждения права на налоговые вычеты, налоговым органом не оспаривается.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

При этом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 171 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, право на возмещение из бюджета НДС возникает у налогоплательщика при документальном подтверждении приобретения товара в собственность, его оприходования и оплаты, наличия счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства, превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, приобретения товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, Обществом выполнены все необходимые условия, предусмотренные ст.172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

Довод налогового органа о неправомерности предъявления Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счету-фактуре N 00000001 от 19.12.07г., полученному ООО "ПТК "Альянс" от ООО "Евродом", находящегося на упрощенной системе налогообложения и являющегося плательщиком единого налога, несостоятельна, по следующим основаниям.

С введением в действие Федерального закона от 29.05.2002г. N 7-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" п.5 ст.173 НК РФ установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы налога на добавленную стоимость в нарушение положений главы 21 НК РФ, следующие налоговые последствия: лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога.

В данном случае, поставщик Общества - ООО "Евродом" применял упрощенную систему налогообложения, в нарушение п.п. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ и п.3 ст. 169 НК РФ выставил Обществу счет - фактуру, в которой указана сумма налога на добавленную стоимость, поэтому в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ должен уплатить полученные суммы налога в бюджет.

Заявитель, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, отразил эту сумму в налоговой декларации за указанный период в качестве налогового вычета.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 НК РФ: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Факт выделения названным поставщиком отдельной строкой налога на добавленную стоимость в счет - фактуре не оспаривается налоговым органом.

Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в Инспекцию документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, так как налогоплательщик не может нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц.

Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате налога на добавленную стоимость его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае выставления продавцом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, указанный налог подлежит уплате в бюджет, и его сумма определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что решение Инспекции ФНС России по г.Егорьевску Московской области N 4448/428 от 05.06.08г. подлежит признанию недействительным, как противоречащее действующему законодательству и фактическим обстоятельствам дела.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 24 ноября 2008 г. по делу А41-К2-18043/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г.Егорьевску Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров И.В. Чалбышева