Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2009 г. N 10АП-1657/2009

г. Москва

06 мая 2009 г.

Дело N А41-3088/09

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 мая 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова А.М.,

судей Макаровской Э.П., Слесарева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания: Ивановой А.М.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен,

от ответчика (должника): не явился, извещен,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Булгакова Леонида Ивановича на решение Арбитражного суда Московской области от 02 марта 2009 года по делу N А41-3088/09, принятое судьей Севостьяновой Н.В., по заявлению Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 13 по г. Москве и Московской области к Индивидуальному предпринимателю Булгакову Л.И. о взыскании штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 13 по г. Москве и Московской области (далее - Управление) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Индивидуальному предпринимателю Булгакову Леониду Ивановичу (далее - Предприниматель) о взыскании штрафа в размере 604.20 рублей за несвоевременное предоставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за 2002, 2003, 2004 и 2005 годы (л.д. 3-4).

Решением Арбитражного суда Московской области от 02 марта 2009 года по делу N А41-3088/09 требования заявителя удовлетворены.(л.д.35-37).

Удовлетворяя требования, суд первой инстанции исходил из того, что факт нарушения Предпринимателем срока представления сведений, необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета, подтвержден материалами дела.

Не согласившись Решением Арбитражного суда Московской области от 02 марта 2009 года по делу N А41-3088/09, Предприниматель обратился в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой в которой просит судебный акт отменить и отказать Управлению в удовлетворении заявленных требований.(л.д.40).

В обоснование своей апелляционной жалобы Предприниматель указал, что согласно ст. 3 Федерального закона N 27-ФЗ целью индивидуального (персонифицированного) учета является создание условий для назначения трудовых пенсий застрахованным лицам, к которым он не относится, так как является военным пенсионером с 01.01.1989г.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность судебного акта, суд апелляционной инстанции повторно рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу, что обжалуемый судебный акт суда первой инстанции подлежит отмене ввиду неправильного применения норм материального права, а апелляционная жалоба - удовлетворению с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено исследованными по делу доказательствами:

Булгаков Леонид Иванович, рождения 24 августа 1935 года, пенсионер по линии Министерства обороны РФ с января 1989 года, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРН.304503135300033, ИНН. 503100017751), что подтверждено Выпиской из ЕГРИП.(л.д.27).

Предприниматель был зарегистрирован в Управление в качестве страхователя, где ему был присвоен регистрационный номер N 060-031-001677.

Согласно п./п. 2 пункта 1 статьи 6 Закона о пенсионном страховании, вступившего в законную силу с 20 декабря 2001 года, Предприниматели с 01 января 2002 года являются страхователями.

Пунктом 2 статьи 14 названного Закона на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного обеспечения.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователи представляют в органы пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице один раз в год, но не позднее 1 марта.

Как видно из материалов дела, 23 октября 2008 года Предпринимателем в Управление представлены Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 за 2002, 2003, 2004 и 2005 годы (л.д. 7, 8, 9, 10).

23 же октября 2008 года Управлением составлены Акты N 1770/2, N 1770/3, N 1770/4 и N 1770/5 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об обязательном пенсионном страховании (несвоевременно представлены сведения персонифицированного учета за 2002, 2003, 2004 и 2005 г.г.) и Предприниматель был поставлен в известность, что рассмотрение актов и принятие решения о привлечении к ответственности состоится 07 ноября 2008 года. (л.д. 11, 12, 13, 14).

21 ноября 2008 года по результатам рассмотрения актов Управлением приняты решения N 500, N 501, N 502, N 503 (л.д. 15, 16, 17, 18) о привлечении Предпринимателя к ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

24 ноября 2008 года Управление выставило в адрес Предпринимателя требования N 506, N 507, N 508, N 509 (л.д. 19, 20, 21, 22) в которых предложено уплатить начисленные штрафы в срок до 10 декабря 2008 года.

В связи с оставлением Предпринимателем требований без исполнения, Управление обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании сумм штрафа.

В силу ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

По порядку привлечения страхователей к ответственности данная норма не содержит конкретных указаний и является отсылочной.

В соответствии со статьей 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим же Законом.

Закон не регламентирует порядка взыскания недоимки, пеней и финансовых санкций, за исключением указания на судебный порядок их взыскания, следовательно, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, статья 101 НК РФ регламентирует процедуру вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Обязанность налогового органа известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (в том числе дополнительной проверки) в период после 01.01.2007 предусмотрена п. 2 ст. 101 НК РФ.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу п.п.7, 9 ч.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Только в случае надлежащего извещения лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя) о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, материалы налоговой проверки могут быть рассмотрены.

Управление известило Предпринимателя записью в акте проверки о дате рассмотрения акта, указав -07 ноября 2008 года. (л.д. 11, 12, 13, 14).

Доказательств извещения Предпринимателя о переносе даты рассмотрения актов с 07 ноября 2008 года на 21 ноября 2008 года (день принятие решений, л.д. 15, 16, 17, 18) в материалах дела не содержится.

Управление не представило доказательства о надлежащем извещении Предпринимателя о рассмотрении материалов проверки, что свидетельствует о несоблюдении процессуальных требований к производству по делу о налоговом правонарушении, влекущем за собой существенные нарушения прав налогоплательщика на свою защиту.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что Предприниматель был лишен возможности реализовать свои права на участие в процессе рассмотрения материалов проверки или иных актов, представлять органам Пенсионного фонда и их должностным лицам пояснения, а также по акту проведённой проверки, предусмотренные ст.21 НК РФ.

Данные процессуальные нарушения суд апелляционной инстанции считает существенными.

Согласно же п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Кроме того, соответствии с абз. 1 п.2 ст. 11 Закон об индивидуальном учете индивидуальный предприниматель должен был представить необходимые сведения в целях индивидуального (персонифицированного) учета за 2002-2005 гг. соответственно не позднее 1 марта 2002 года, 1 марта 2003 года, 1 марта 2004 года и 1 марта 2005 года.

Таким образом, правонарушение, ответственность за которое предусмотрена абз.3 ст. 17 Закона об индивидуальном учете, является совершенным в случае непредставления необходимых сведений на 02 марта года представления сведений.

В силу п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Согласно п. 37 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 5 от 28 февраля 2001 г. момент начала течения срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, определяется исходя из обстоятельств совершения и выявления правонарушения.

Суд апелляционной инстанции, исходя из характера правонарушения, предусмотренного ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, и обстоятельств его совершения, считает, что днем обнаружения данного правонарушения следует считать день представления страхователем сведений, так как исчислить размер взыскания становиться возможным лишь по представленным данным о размере причитающего платежа, и исключена возможность до их получения предъявить соответствующее требование с указанием размера финансовой санкции.

Поскольку совершение Предпринимателем правонарушения было обнаружено только 23 октября 2008 года (Журнал приема индивидуальных сведений - л.д. 6, Акты N 1770/2, N 1770/3, N 1770/4 и N 1770/5 - л.д. 11, 12, 13, 14), срок для подачи искового заявления в суд следует исчислять с 24.10.2008г.

Согласно штампа (л.д. 3), исковое заявление подано Управлением 21 января 2009 года, т.е. в пределах 6-ти месячного срока.

Однако, в силу п.1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Срок давности привлечения Предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление сведений персонифицированного учета истек: за 2002 год - 03 марта 2005 года; за 2003 год - 03 марта 2006 года; за 2004 год - 03 марта 2007 года; за 2005 год - 03 марта 2008 года.

Как явствует из материалов дела, Решения о привлечении к ответственности N 500, N 501, N 502, N 503 вынесены только 21 ноября 2008 года.

Таким образом, на дату вынесения решений о привлечении Предпринимателя к ответственности сроки давности истекли, у Управления отсутствовали оснований для вынесения решений и назначения штрафа.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд приходит к выводу, что заявленные Управлением требования о взыскании с Предпринимателя штрафа за несвоевременное представление сведений персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования за 2002, 2003, 2004, 2005 годы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, п.2 ст. 269, п. 4 ч.1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 02 марта 2009 года по делу N А41-3088/09 - отменить.

Отказать Государственному Учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ N 13 по г. Москве и Московской области в удовлетворении заявленных требований о взыскании с индивидуального предпринимателя Булгакова Леонида Ивановича (ИНН 503100017751) штрафа за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета за 2002, 2003, 2004, 2005 годы.

Председательствующий

А.М. Кузнецов

Судьи

Э.П. Макаровская А.А. Слесарев