Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10 июня 2009 г. N 10АП-1859/2009

г. Москва

10 июня 2009 г.

Дело N А41-К2-16798/07

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Макаровской Э.П., Гагариной В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Хахалевой В.А., доверенность от 21.01.2009 г. N 09,

от ответчика: Пономарева Д.А., доверенность от 27.02.2009 г. N 05-06/0365,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 11 марта 2009 г. по делу NА41-К2-16798/07, принятое судьей Дегтярь А.И., по заявлению закрытого акционерного общества "Славнефть-Центрнефтепродукт" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области о признании незаконным бездействия межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области и обязании возвратить излишне уплаченный налог с продаж,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Славнефть-Центрнефтепродукт" (далее - общество, налогоплательщик, ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт") обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, МРИФНС России N 13 по Московской области) с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании незаконным бездействия МРИФНС России N 13 по Московской области, выразившегося в невозвращении излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528, 02 руб., и обязании МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить переплату по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб. на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" (т. 2 л.д. 40).

Решением Арбитражного суда Московской области от 11 марта 2009 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 3 л.д. 141-143).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что факт наличия у общества переплаты по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб. подтверждается имеющимися в материалах платежными поручениями и актом сверки расчетов от 16.07.2004 г. N 2949, и не оспаривается налоговым органом. Заявление о возврате налога подано обществом 12.12.2006 г., то есть в пределах трехлетнего срока давности, предусмотренного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), однако спорные суммы налога не были своевременно возвращены обществу, в связи с чем признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в невозвращении излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528, 02 руб., на налоговый орган возложена обязанность возвратить переплату по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб. на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт".

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене, как принятого с неправильным применением ст. 78 НК РФ, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), поскольку обществом пропущен трехмесячный срок давности, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ для обращения в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа. Также обществом пропущен трехлетний срок исковой давности для возмещения налога с момента, когда общество узнало или должно было узнать о нарушении своего права, так как о наличии переплаты по налогу с продаж общество узнало 16.07.2004 г., а обратилось в суд с соответствующим заявлением только 07.09.2007 г. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда (т. 4 л.д. 4-7).

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд полагает, что решение суда подлежит отмене в части обязания МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить из бюджета излишне уплаченный налог с продаж в сумме 201528,02 руб. путем перечисления на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт", как принятое с нарушением п. 3 ч. 1 ст. 270 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, общество с 2001 г. по 2003 г. находилось в стадии реорганизации, в результате которой к ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" было присоединено закрытое акционерное общество "Экотек-Химки" (т. 1 л.д. 26-66).

ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" 05.11.2003 г., как правопреемник ЗАО "Экотек-Химки", обратилось в МРИФНС России N 13 по Московской области с заявлением N КЖ-1418 с просьбой провести совместную сверку расчетов с бюджетом по ЗАО "Экотек-Химки" по налогам (т. 3 л.д. 53).

Между обществом и налоговым органом произведена совместная сверка расчетов по налогам, по результатам которой составлен акт от 16.07.2004 г. N 2949, которым установлен факт наличия у ЗАО "Экотк-Химки" переплаты по налогу с продаж в сумме 201977,13 руб. (т. 1 л.д. 25).

Общество 12.12.2006 г. обратилось в инспекцию с заявлением N АН-787, поступившим в налоговый орган 14.12.2006 г., в котором просит возвратить переплату по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб., переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 147636,78 руб. и в местный бюджет в сумме 27896,53 руб. (т. 1 л.д. 10).

Письмом от 29.12.2006 г. N 12-15/0800-1 налогоплательщику сообщено о наличии задолженности по уплате налогов и сборов, а также пеней, и предложено произвести сверку расчетов (т. 1 л.д. 15).

Общество повторно обратилось в налоговый орган с заявлением от 27.03.2007 г. N АН-117, полученным инспекцией 27.03.2007 г., о возврате переплаты по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб., переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 147636,78 руб. и в местный бюджет в сумме 27896,53 руб. (т. 1 л.д. 13).

Однако налоговый орган в нарушение ст. 65 АПК РФ не представил доказательств рассмотрения указанного заявления налогоплательщика.

ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" 31.05.2007 г. в очередной раз обратилось в МРИФНС России N 13 по Московской области с заявлением N АН-342, полученным инспекцией 01.06.2007 г., о возврате переплаты по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб., переплаты по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 147636,78 руб. и в местный бюджет в сумме 27896,53 руб. (т. 1 л.д. 7).

Платежными поручениями от 04.07.2007 г. N 349 и N 350 налоговый орган произвел возврат на расчетный счет общества излишне уплаченного налога на прибыль в региональный бюджет в сумме 147636,78 руб. и налога на прибыль в местный бюджет в сумме 27896,53 руб. (т. 1 л.д. 44, 45).

В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговым органом не представлено доказательств рассмотрения заявления общества в части возврата излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528,02 руб.

Общество 26.07.2007 г. в четвертый раз обратилось в налоговый орган с заявлением N ПГ-444, полученным инспекцией 26.07.2007 г., о возврате излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528,02 руб. (т. 1 л.д. 8).

Письмом от 01.08.2007 г. N 12-15/0767 налоговый орган отказал в возврате налога с продаж, указав что заявление о возврате налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (т. 1 л.д. 9).

Посчитав, что бездействие инспекции, выразившееся в невозвращении налога с продаж, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество 07.09.2007 г. обралось в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением (т. 1 л.д. 3-6).

Апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции в части признания незаконным бездействия МРИФНС России N 13 по Московской области, выразившегося в невозвращении излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528, 02 руб., является обоснованным и отмене не подлежит.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов определено п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, и корреспондируется с обязанностью налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном п.п. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В силу п. п. 1, 2 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику от каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом сверки, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Согласно п. п. 6, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Судом установлено, что общество неоднократно обращалось в инспекцию с заявлениями о возврате налога с продаж в сумме 201528,02 руб. (от 12.12.2006 г. N АН-787, от 27.03.2007 г. N АН-177, от 31.05.2007 г. N АН-342, от 26.07.2007 г. N ПГ-444), однако налоговый орган бездействовал и не выполнил свою обязанность по возврату налога в установленный законом срок.

Довод инспекции о пропуске обществом трехмесячного срока, предусмотренного ст. 198 АПК РФ, для подачи заявления о признании незаконным бездействия налогового органа, является несостоятельным, поскольку последнее заявление о возврате налога подано обществом 26.07.2007 г., а с заявлением в суд оно обратилось 07.09.2007 г., то есть в пределах трехмесячного срока, установленного п. 4 ст. 198 АПК РФ.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно признал незаконным бездействие МРИФНС России N 13 по Московской области, выразившегося в невозвращении излишне уплаченного налога с продаж в сумме 201528, 02 руб.

Вместе с тем, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части обязания МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить из бюджета излишне уплаченный налог с продаж в сумме 201528,02 руб. путем перечисления на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт", поскольку обществом пропущен трехлетний срок исковой давности, установленный ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. N 173-О установлено, что ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что норма п. 7 ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому, подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, трехлетний срок установлен ст. 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, а не в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог. При этом в рамках трехлетнего срока, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ, требование налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога подлежит безусловному удовлетворению.

Пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока, предусмотренного п. 8 ст. 78 НК РФ, для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Как усматривается из материалов дела, общество узнало о наличии у него переплаты по налогу с продаж 16.07.2004 г., после составления акта совместной сверки расчетов N 2949 в отношении организации ЗАО "Экотек-Химки" (т. 1 л.д. 25).

Из указанного акта усматривается, что он от имени ЗАО "Экотек-Химки" подписан бухгалтером Маркиной В.А. (после брака Хахалевой В.А.), которая впоследствии стала работником ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт".

В судебном заседании от 08.06.2009 г. представитель общества Хахалева В.А. подтвердила, что акт сверки от 16.07.2004 г. был в тот же день получен ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт". С этого момента обществу стало известно о налии переплаты по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб.

Факт того, что общество знало о наличии у него переплаты по налогу с продаж с 16.07.2004 г., подтверждается также заявлением ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" от 04.08.2004 г. N ГЛ-1310, поданным в МРИФНС России N 13 по Московской области, в котором общество просит присоединить остатки, числящиеся на лицевом счете ЗАО "Экотек-Химки" по налоговым обязательствам, в том числе переплату по налогу с продаж в сумме 201977,13 руб., к лицевому счету ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" (т. 1 л.д. 65).

Первое заявление о возврате переплаты по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб. подано обществом в налоговый орган 12.12.2006 г., то есть в передлах трехлетнего срока, предусмотренного ст. 78 НК РФ.

Однако в суд с заявлением об обязании МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить переплату по налогу с продаж в сумме 201528,02 руб. на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт", общество обратилось только 07.09.2007 г., то есть с пропуском трехлетнего срока исковой давности - со дня когда общество узнало или должно было узнать о наличии переплаты (с 16.07.2004 г.).

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене с принятием нового решения об отказе ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" в удовлетворении требований об обязании МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить из бюджета налог с продаж в сумме 201528,02 руб. путем перечисления на расчетный счет.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11 марта 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-16798/07 отменить в части обязания МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить из бюджета налог с продаж в сумме 201528,02 руб. путем перечисления на расчетный счет ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт".

Отказать ЗАО "Славнефть-Центрнефтепродукт" в удовлетворении требований об обязании МРИФНС России N 13 по Московской области возвратить из бюджета налог с продаж в сумме 201528,02 руб. путем перечисления на расчетный счет.

В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 11 марта 2009 г. делу N А41-К2-16798/07 оставить без изменения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Э.П. Макаровская В.Г. Гагарина