Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2009 г. N 10АП-1697/2009

г. Москва

11 июня 2009 г.

Дело N А41-84/09

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июня 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Гагариной В.Г., Слесарева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Каплуна А.Г., доверенность от 02.12.2008 г.,

от ответчика: Гербергаген Л.А., доверенность от 11.01.2009 г. N 04-04/0001,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Компания "СПВ Фарм" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области о признании частично недействительным решения от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "СПВ Фарм" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительным решения инспекции от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 553331 руб., в том числе в соответствующих частях по единому социальному налогу (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (т. 1 л.д. 124).

Решением Арбитражного суда Московской области от 24 февраля 2009 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 1 л.д. 132-133).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом не отрицается факт несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по ЕСН за 2007 г., в связи с чем общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. Однако сумма налоговой санкции должна определяться не на основании исчисленной за налоговый период суммы налога, а с суммы налога, подлежащей доплате в бюджет на основании данной декларации. Поскольку обществом суммы ЕСН за 2007 г. уплачены своевременно и в полном объеме, имелась переплата по ЕСН, сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ должна составлять 100 руб., следовательно, решение инспекции в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 553331 руб. является недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением ст. 119 НК РФ, поскольку сумма ЕСН, исчисленная обществом к уплате доплате) по налоговой декларации по ЕСН за 2007 г. составила 2213725 руб., следовательно, обществом правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 553431 руб. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда (т. 1 л.д. 135-136).

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2009 г. решение Арбитражного суда Московской области от 24 февраля 2009 г. отменено по основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 4 ст. 270 АПК РФ.

Заявление общества рассматривается в соответствии с ч. 5 ст. 270 АПК РФ, по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал заявленные требования, просил признать недействительным решение инспекции от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 553331 руб., в том числе в соответствующих частях по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения заявленных обществом требований.

Рассмотрев дело по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд считает, что заявленные требования общества о признании недействительным решения инспекции от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 553331 руб., в том числе в соответствующих частях по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, обществом 13.08.2008 г. в налоговый орган представлена налоговая декларация по ЕСН за 2007 г. (т. 1 л.д. 20-28).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по ЕСН за 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.11.2008 г. N 16/1003/4621 (т. 1 л.д. 14-15), и заместителем начальника вынесено решение от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по ЕСН за 2007 г., в виде взыскания штрафа в размере 553431 руб. (т. 1 л.д. 16-19).

В силу п 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных платежей ЕСН и уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме.

В п. 7 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела усматривается, что общество представило налоговую декларацию по ЕСН за 2007 г. только 13.08.2008 г., то есть с нарушением установленного срока представления налоговой декларации - не позднее 30.03.2008 г. Данный факт обществом не оспаривается.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Таким образом, сумма налоговой санкции должна определяться на основании не исчисленной за налоговый период суммы налога, а суммы налога, подлежащей уплате (доплате в случае авансовых платежей), на основании данной декларации, но не менее минимального размера санкции - 100 руб.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.10.2006 г. N 6161/06 (т. 1 л.д. 30-31).

Судом установлено, что уплата ЕСН производилась налогоплательщиком в установленные ст. 243 НК РФ сроки, что подтверждается платежными поручениями (т. 1 л.д. 48-95).

Обществом не было допущено превышение сумм налогового вычета над суммами исчисленного налога.

Налоговый орган не имеет претензий к уплате налога, суммы исчисленные к уплате фактически уплачены путем перечисления авансовых платежей, сумма налога к доплате на основании представленной декларации отсутствует.

Согласно представленной обществом налоговой декларации по ЕСН за 2007 г. ООО "Компания "СПВ Фарм" был излишне уплачен и подлежал возврату налог в сумме 77729,67 руб. по состоянию на 31.12.2007 г. и в сумме 185538,62 руб. по состоянию на 30.03.2008 г.

Следовательно, налоговым органом неверном исчислена сумма штрафной санкции, примененной к обществу, поскольку на основании налоговой декларации по ЕСН уплате (доплате) подлежит только разница между суммой налога и авансовыми платежами, уплаченными в течение налогового периода, которая у налогоплательщика отсутствует.

Таким образом, в отношении общества, должен быть взыскан штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 100 руб.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение инспекции от 05.11.2008 г. N 16/3236/1094/3038 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 553331 руб. (553431 руб. - 100 руб.), в том числе в соответствующих частях по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем подлежит признанию недействительным в указанной части.

Руководствуясь ст. ст. ч. 5 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

заявление ООО "Компания "СПВ Фарм" удовлетворить, признать недействительным решение МРИФНС России N 5 по Московской области от 05 ноября 2008 года N 16/3236/1094/3038 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 553 331 рубль, в том числе в соответствующих частях по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Выдать ООО "Компания "СПВ Фарм" справку о возврате из федерального бюджета государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

В.Г. Гагарина А.А. Слесарев