Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2009 г. N 10АП-2409/2009

г. Москва

19 июня 2009 г.

Дело N А41-20380/08

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 июня 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Гагариной В.Г., Слесарева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Каракотова С.Д., генеральный директор, Юденкова М.М., доверенность от 14.04.2009 г. N 09842,

от ответчика: Матвеевой М.В., доверенность от 04.12.2008 г. N 47, Кучеровой Е.Н., доверенность от 14.01.2009 г. N 5, Куракиной Г.В., доверенность от 22.12.2008 г. N 48,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 08 апреля 2009 г. по делу N А41-20380/08, принятое судьей Дегтярь А.И., по заявлению закрытого акционерного общества "Щелково Агрохим" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области о признании частично недействительным решения от 26.08.2008 г. N 77-13/1565 и обязании возместить налог путем зачета,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Щелково Агрохим" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением признании недействительным решения инспекции от 26.08.2008 г. N 77-13/1565 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 44213355 руб., а также об обязании МРИФНС России N 16 по Московской области возместить ЗАО "Щелково Агрохим" НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 44213355 руб. путем зачета (т. 1 л.д. 2-5).

Решением Арбитражного суда Московской области от 08 апреля 2009 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 2 л.д. 141-145).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС в сумме 44213355 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением ст. ст. 88, 101, 171, 172, п. 3 ст. 173, ст. 176 НК РФ, Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", поскольку обществом необоснованно в 1 квартале 2008 г. заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 44213355 руб. по кредиторской задолженности перед ООО "Аметист Люкс", образовавшейся до 01.01.2006 г., так как общество, применяя в 2004-2005 г.г. порядок определения налоговой базы "по оплате", в соответствии с ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ, имело право заявить налоговые вычеты по НДС только при условии полной оплаты кредиторской задолженности. Передача обществом ООО "Аметист Люкс" собственных векселей, не может считаться надлежащей оплатой, в связи с тем, что указанные векселя до настоящего времени не погашены. Поскольку ООО "Аметист Люкс" было ликвидировано в 2005 г., то суммы задолженности ЗАО "Щелково Агрохим" никогда не будут включены им в налоговую базу по НДС. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда (т. 3 л.д. 4-11).

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представители общества возражали против доводов жалобы, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей инспекции и представителей общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 21.04.2008 г. налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.07.2008 г. N 13-55/5827 (т. 1 л.д. 60-92).

На основании акта камеральной налоговой проверки от 30.07.2008 г. N 13-55/5827, возражений налогоплательщика (т. 1 л.д. 15-16), руководителем инспекции вынесено решение от 26.08.2008 г. N 77-13/1565, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 44931906 руб., возмещен НДС в сумме 99103806 руб. (т. 1 л.д. 10-14).

Признавая недействительным решение инспекции от 26.08.2008 г. N 77-13/1565 в части отказа в возмещении НДС в сумме 44213355 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (выполненных, оказанных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Из положений п. 1 ст. 171 и ст. 172 НК РФ следует, что право на предъявление сумм налога к вычету связано с приобретением (принятием на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью приобретения и не ставится в зависимость от списания приобретаемых товаров (работ, услуг) с операций, по реализации которых в декларируемом периоде необходимо исчислить и уплатить НДС.

Из ст. 172 НК РФ следует, что с 2006 г. при применении вычетов отсутствует необходимость в подтверждении факта уплаты налога продавцу.

Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" приняты переходные положения, устанавливающие порядок определения налоговой базы по НДС на переходный период.

Положениями ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ предусмотрено, что по состоянию на 01.01.2006 г. налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Кодекса.

Частью 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики НДС, применявшие до 1 января 2006 г. учетную политику по дате оплаты по товарам (работам или услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ч. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг или имущественных прав), которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Таким образом, в отношении не списанной с бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2008 г. кредиторской задолженности, определенной по результатам инвентаризации, проведенной на основании п. 1 ст. 2 Федерального Закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ, право на применение налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам, приобретенным до 1 января 2006 г., в том числе в 2004 - 2005 г.г., возникает в I квартале 2008 г.

Судом установлено, что для подтверждения налоговых вычетов в сумме 44213355 руб. обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, а именно: договор комиссии от 15.03.2004 г. N 4/04, заключенный с ООО "Гарант Тех Актив", со спецификацией, договор от 12.07.2004 г. N 5/04, заключенный с ООО "Гарант Тех Актив", со спецификацией, счета-фактуры от 29.03.2004 г. N 00000001, от 29.03.2004 г. N 00000002, от 01.04.2004 г. N 00000003, от 06.04.2004 г. N 00000004, от 06.04.2004 г. N 000004/1, от 12.04.2004 г. N 00000005, от 14.04.2004 г. N 00000006, от 21.04.2004 г. N 00000007, от 23.04.2004 г. N 00000008, от 23.04.2004 г. N 00000009, от 06.05.2004 г. N 00000010, от 06.05.2004 г. N 00000011, от 13.05.2004 г. N 00000012, от 07.05.2004 г. N 000012/1, от 13.05.2004 г. N 00000014, от 13.05.2004 г. N 00014/1, от 08.09.2004 г. N 000018, от 11.09.2004 г. N 000019, от 29.09.2004 г. N 000020, товарные накладные от 29.03.2004 г. N 1, от 29.03.2004 г. N 2, от 01.04.2004 г. N 3, от 06.04.2004 г. N 4, от 06.04.2004 г. N 4/1, от 12.04.2004 г. N 5, от 14.04.2004 г. N 6, от 21.04.2004 г. N 7, от 23.04.2004 г. N 8, от 23.04.2004 г. N 9, от 06.05.2004 г. N 10, от 06.05.2004 г. N 11, от 13.05.2004 г. N 12, от 07.05.2004 г. N 12/1, от 13.05.2004 г. N 14, от 13.05.2004 г. N 14/1, от 08.09.2004 г. N 18, от 11.09.2004 г. N 19, от 29.09.2004 г. N 20 (т. 1 л.д. 93-137).

Протоколом совместного общего собрания участников ООО "Гарант Тех Актив" и ООО "Аметист Люкс" от 21.12.2004 г. утверждено решение о реорганизации ООО "Гарант Тех Актив" в форме присоединения к ООО "Аметист Люкс" с переходом всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом (т. 1 л.д. 22).

В соответствии с передаточным актом от 21.12.2004 г. к ООО "Аметист Люкс" среди прочего имущества перешла дебиторская задолженность ЗАО "Щелково Агрохим" на сумму 467352187,43 руб. (т. 1 л.д. 20-21).

Письмом от 22.12.2004 г. N 15 ООО "Гарант Тех Актив" известило руководство ЗАО "Щелково Агрохим" о своей реорганизации.

ЗАО "Щелково Агрохим" в счет выполнения обязательств перед ООО "Аметист Люкс" передало ему собственные векселя на общую сумму 467352187,43 руб., что подтверждается актом приема-передачи векселей от 24.11.2006 г. (т. 1 л.д. 17-19).

По состоянию на 01.01.2008 г. сумма кредиторской задолженности перед ООО "Аметист Люкс" составляет 286242749,91 руб.

Поскольку по состоянию на 01.01.2008 г. указанная задолженность погашена не была, общество правомерно предъявило к вычету суммы налога, предъявленные ему ООО "Аметист Люкс" (правопреемником ООО "Гарант Тех Актив") в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, на основании налоговой декларации за I квартал 2008 г.

Ссылка инспекции на показания бывшего генерального директора ООО "Аметист Люкс" Тихойвановой А.И. о том, что ей ничего не известно о векселях, не может быть принята во внимание, поскольку она не была предупреждена об уголовной ответственности по ст. ст. 307, 308 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Налоговому органу определениями от 03.06.2009 г., от 10.06.2009 г. (т. 3 л.д. 32-33, 52-53) было предложено обеспечить явку в суд для допроса в качестве свидетеля генерального директора ООО "Аметист Люкс" Тихойвановой А.И.. однако указанный определения инспекцией исполнены не были.

Довод инспекции о том, что обществом не могло передать векселя ООО "Аметист Люкс" в 2006 г., поскольку ООО "Аметист Люкс" было ликвидировано в мае 2005 г., является несостоятельным, так как по данным, полученным из инспекции федеральной налоговой службы России N 19 по г. Москве, где ООО "Аметист Люкс" состояло на учете, оно было ликвидировано 05.05.2007 г., а векселя ЗАО "Щелково Агрохим" были переданы ему 24.11.2006 г. согласно акты приема-передачи векселей (т. 2 л.д. 23, 45-47).

Также не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов ссылка инспекции на то, что ООО "Аметист Люкс" передало векселя, полученные 24.11.2006 г. от ЗАО "Щелково Агрохим", 14.11.2006 г. ООО "ТЕхстрой", то есть векселя общества были переданы третьему лицу раньше, чем были получены ООО "Аметист Люкс", поскольку взаимоотношения ООО "Аметист Люкс" со своими контрагентами не могут влиять на правомерность налоговых вычетов ЗАО "Щелково Агрохим".

ЗАО "Щелково Агрохим" является действующей организацией, осуществляющей реальную экономическую деятельность, что также нашло свое отражение в оспариваемом решении инспекции, по которому обществу возмещен НДС в сумме 99103806 руб. по экспортным операциям.

Доводы инспекции о том, что бывший генеральный директор ООО "Гарант Тех Актив" Чеботарев С.М. по месту регистрации никогда не проживал, также не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Ссылка инспекции на то, что векселя обществом не погашались, является необоснованной, так как из оспариваемого решения усматривается, что на 01.01.2006 г. кредиторская задолженность общества перед ООО "Аметист Люкс" составляла 467352187,43 руб., а по состоянию на 01.01.2008 г. сумма кредиторской задолженности составляет 286242749,91 руб.

Документальных доказательств, подтверждающих согласованность действий общества и его контрагентов, наличие умысла, направленного на незаконное возмещение ими из бюджета НДС или получение необоснованной налоговой выгоды инспекцией в материалы дела не представлено.

Кроме того, указанное решение инспекции не содержит никаких ссылок на первичные документы, подтверждающие доводы инспекции, что лишает налогоплательщика возможности в полной мере защищать свои права и законные интересы.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение инспекции от 26.08.2008 г. N 77-13/1565 в части отказа в возмещении НДС в сумме 44213355 руб.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Доказательств наличия у общества недоимки по НДС, а также по иным налогам, сборам пеням и санкциям, подлежащим зачислению в федеральный бюджет налоговым органом не представлено.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно возложил на налоговый орган обязанность возместить ЗАО "Щелково Агрохим" НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 44213355 руб. путем зачета.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08 апреля 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-20380/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 16 по Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

В.Г. Гагарина А.А. Слесарев