Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2009 г. N 10АП-2417/2009

г. Москва

16 июля 2009 г.

Дело N А41-26918/08

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Слесарева А.А.,

Судей Кузнецова А.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя - Калашникова О.И. по доверенности от 02.06.2009г. б/н;

от заинтересованного лица - Сергеева Г.Ю. по доверенности от 11.03.2009г. N 03-09/0510,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Истре Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14 апреля 2009 года по делу N А41-26918/08, принятое судьёй Соловьёвым А.А. по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Истре Московской области от 08.09.2008 г. N 11-1474 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия" (далее - ООО "ККЭБСЕ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнения размера исковых требований, принятого судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) (т. 2 л.д. 29-34) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России по г. Истре Московской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.09.2008г. N 1 1-1474 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за июнь 2007 года в сумме 5 142 086 руб. 50 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14.04.2009г. заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Истре Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Московской области от 14.04.2009г. по делу N А41-126918/08 отменить, считая его необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с неполным исследованием всех обстоятельств по делу.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Истре Московской области поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО "ККЭБСЕ" против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда - законным.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверяя в порядке статей 258, 266, 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия" состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Истре Московской области, ИНН 5017053024.

Оспариваемое решение было вынесено в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Аква Вижион" (далее - ООО "Аква Вижион").

Согласно новой редакции Устава ООО "ККЭБСЕ" от 17.06.2008г., 000 "ККЭБСЕ" является правопреемником ООО "АКВА ВИЖИОН" (т. 1 л.д. 50-92).

17.08.2008г. ООО "ККЭБСЕ" представило в налоговый орган вторую уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года (т. 2 л.д. 13-19).

Налоговым органом на основании представленной в ИФНС России по г. Истре Московской области Обществом указанной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 г. и пакета документов, представленного в налоговый орган, проведена камеральная проверка по вопросу обоснованности применения организацией налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По итогам проведения проверки ИФНС России по г. Истре Московской области составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.06.2008г. N 11-4804 и приняты решения от 08.09.2008г. N 11-1474 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации и N 11-259 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с п. 2 оспариваемого решения заявителю уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за июнь 2007 года в сумме 5 142 086 руб. 50 коп.

Посчитав решение ИФНС России по г. Истре Московской области от 08.09.2008г. N 11-1474 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части незаконным, ООО "ККЭБСЕ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд Московской области удовлетворил требования Общества (с учетом уточнений).

Не согласившись с судебным актом суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в порядке апелляционного производства.

Судом первой инстанции всесторонне и полно исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст.ст. 64-68, 71 АПК РФ, правильно применены соответствующие нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом было необоснованно отказано Обществу в применении налоговых вычетов по НДС на общую сумму 5 142 086 руб. 50 коп. (4 648 244, 5 руб. + 217 365 руб. + 276 477 руб.).

Согласно ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения НДС.

В силу ст. 151 НК РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии со ст. 177 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок предоставления вычетов установлен в ст.172 НК РФ. В соответствии с абз.1, 2 п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Основанием для отказа Обществу в применении налоговых вычетов в сумме 276 477 руб. явился вывод налогового органа о том, что Общество в нарушение Постановления Правительства от 02.12.2000г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в книге покупок отражены суммы НДС по счетам-фактурам от поставщиков, номера которых не указаны в графе 2.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. N 914.

Согласно п. 7 Правил в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

При регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом, в графе 2 книги покупок указывается дата и номер счета-фактуры продавца.

Законодательство не содержит норм, напрямую запрещающих принятие к вычету НДС по счету-фактуре в случае неуказания его номера при регистрации в книге покупок.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным отклонение судом первой инстанции довода налогового органа о том, что сумма НДС 4 648 244 руб. 50 коп. необоснованно отнесена Обществом к вычету.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Также, в соответствии с пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Таким образом, организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета, а именно, товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товары приняты на учет, НДС уплачен таможенным органам; имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов.

Как видно из материалов дела, названные условия соблюдены Обществом в полном объеме. Общество предъявило к вычету НДС по товару, ввезенному на территорию Российской Федерации, по следующим ГТД: N 10122020/040506/0007296, N 10122020/110506/0007637, N 10122020/040407/0006334 (т. 1 л.д. 21-25). По указанным ГТД Обществом был уплачен НДС в размере 4 648 244 руб. 50 коп.

Факт ввоза товара по указанным ГТД подтверждается письмом Московской Западной таможни от 31.07.2008г. N 36-26/1875 (т. 1 л.д. 20).

Из материалов дела следует, что Общество в целях таможенного оформления ввозимого товара и уплаты таможенных платежей, заявителем платежными поручениями от 28.03.2007г.N 2847, от 01.12.2004г. N 361 перечислило на счет Управления Федерального казначейства Минфина РФ (для Московской западной таможни) денежные средства в сумме 34 676 800 руб., и на счет ГУФК Минфина России (Московская западная таможня) денежные средства в сумме 1 696 061 руб. в качестве авансовых платежей для Московской западной таможни (т. 2 л.д. 35-36).

Факт оплаты налоговым органом не оспаривается и подтверждается ГТД N N 10122020/040506/0007296, 10122020/110506/0007637, 10122020/040407/0006334.

Таможенные декларации содержат сведения о виде таможенного платежа, основе начисления, ставке и сумме начисленных таможенных платежей (в том числе НДС), а также в графе "подробности подсчета" указано, раздельно по каждому виду таможенного платежа, сумма платежа.

Налоговым органом неправомерно отказано Обществу в применении налогового вычета в сумме 217 365 руб. в связи с тем, что в представленных товарных накладных от 19.09.2007г. N 340, от 23.06.2007г. N Ц.07.01704, от 06.04.2007г. N 275 отсутствуют должность, дата отпуска грузоотправителем и принятия груза.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Все первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых указан в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Форма товарной накладной утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. N 132 и включена в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций. Этим Постановлением также утверждены Указания по применению и заполнению указанной формы, являющейся первичным учетным документом.

Представленные в материалы дела и в налоговый орган первоначально первичные документы, составлены с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Вместе с тем, указанные нарушения в оформлении документов свидетельствуют о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, что не может являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Также суд считает, что отсутствие в товарной накладной обязательных реквизитов в графах: "должность, дата отпуска грузоотправителем и принятия груза" - является не существенным нарушением оформления и не опровергает факт передачи и оприходования товара.

Довод налогового органа о том, что не подтвержден факт ввоза товара на территорию Российской Федерации по всем ГТД, кроме ГТД N 10122020/040506/0007296 и ГТД N 1022020/110506/0007637, так как отсутствуют в электронной базе данных и нет подтверждающего ответа из таможни по ГТД 10122020/040506/0007296 с суммой НДС в размере 17 785.03 руб. и ГТД N 1 22020/110506/0007637 с суммой НДС в размере 10 725.94 руб., отклоняется судом в связи со следующим.

В судебном заседании установлено, что факт несоответствия является технической ошибкой, допущенной при заполнении книги покупок, которая была впоследствии исправлена, не является основанием для отказа в применении налогового вычета.

В ходе проверки ООО "ККЭБСЕ" подтвердил первичными документами, что товар ввезен для внутреннего потребления, товар приобретен для операций, облагаемых НДС, товар принят к учету. Обществом соблюдены все условия, установленные налоговым и таможенным кодексами, необходимые для отнесения НДС к вычету.

Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылаемся как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Десятый арбитражный апелляционный суд, оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ, с учетом положения п.7 ст.3 НК РФ о презумпции добросовестности налогоплательщика, что ИФНС России по г. Истре Московской области не доказала, что совокупность обстоятельств, которые налоговый орган установил при проведении проверки и на которые он ссылается в отзыве на заявление, в апелляционной жалобе, связана с наличием у заявителя умысла, направленного на неуплату налогов.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются апелляционным судом.

Учитывая изложенное, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения Арбитражного суда Московской области от 14.04.2009г. по делу N А41-26918/08 и удовлетворения апелляционной жалобы ИФНС России по г. Истре Московской области.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14 апреля 2009 г. по делу N А41-26918/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Истре Московской области - без удовлетворения.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

А.А. Слесарев

Судьи

А.М. Кузнецов И.В. Чалбышева