Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2009 г. N 10АП-3302/2009

г. Москва

21 августа 2009 г.

Дело N А41-2808/09

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 августа 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Кузнецова А.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца: не явился, извещен,

от ответчика: Саенко Е.В. - старший государственный налоговый инспектор, доверенность N 04-06/0246 от 17.02.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 03 июня 2009 года по делу N А41-2808/09, принятое судьей Востоковой Е.А., по иску (заявлению) ОАО "Авиасервис" к МРИ ФНС России N 13 по Московской области об оспаривании решений МРИ ФНС России N 13 по Московской области, выраженных в письмах N 12-15/0512 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0518-7 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0949-20 от 16 сентября 2008 г., N 12-15/1001-15 от 1 октября 2008 г., N 12-15/1015-39 от 3 октября 2008 г., обязании налогового органа зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в федеральный бюджет в сумме 243 544 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость; обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 608 994 руб., налог на прибыль за 2005 г., перечисляемый в местный бюджет в сумме 61 363 руб.; обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты на сумму излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 112 984 руб.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Авиасервис" (далее - ОАО "Авиасервис", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области, выраженных в письмах N 12-15/0512 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0518-7 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0949-20 от 16 сентября 2008 г., N 12-15/1001-15 от 1 октября 2008 г., N 12-15/1015-39 от 3 октября 2008 г., обязании налогового органа зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в федеральный бюджет в сумме 243 544 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость; обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 608 994 руб., налог на прибыль за 2005 г., перечисляемый в местный бюджет в сумме 61 363 руб.; обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты на сумму излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 112 984 руб., с учетом уточнения требований в порядке ст.49 АПК РФ.

Решением суда от 03 июня 2009 года по делу N А41-2808/09 заявленные Обществом требования удовлетворены частично: признаны незаконными решения Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области, выраженные в письмах N 12-15/0512 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0518-7 от 29 мая 2008 г., N 12-15/0949-20 от 16 сентября 2008 г., N 12-15/1001-15 от 1 октября 2008 г., N 12-15/1015-39 от 3 октября 2008 г.; суд обязал Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области: зачесть излишне уплаченный ОАО "Авиасервис" налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в федеральный бюджет в сумме 243 544 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость; возвратить ОАО "Авиасервис" излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 г., перечисляемый в региональный бюджет в сумме 608 994 руб., налог на прибыль за 2005 г., перечисляемый в местный бюджет в сумме 61 363 руб.; начислить и выплатить ОАО "Авиасервис" проценты в сумме 82 193,11 руб. за несвоевременный возврат налога на прибыль, в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области, в которой она просит решение суда в части удовлетворенных требований заявителя отказать, ссылаясь на следующее.

По мнению налогового органа, представленный налогоплательщиком акт сверки не имеет юридической силы, поскольку не подписан в двустороннем порядке и не может являться допустимым доказательством по делу.

Решением суда первой инстанции суд обязал Инспекцию зачесть излишне уплаченный налог на прибыль, перечисляемый в федеральный бюджет в сумме 234 544 в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган считает, что поскольку у Общества числилась недоимка по налогу на добавленную стоимость, то возврат в форме зачета налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на прибыль произведен быть не может.

Законность и обоснованность решения суда проверяются в порядке п.5 ст.268 АПК РФ в обжалуемой части, с согласия сторон.

Заслушав пояснения представителя Инспекции, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: 21.04.2008г. ОАО "Авиасервис" обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России N 13 по Московской области с заявлениями: о зачете переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, в сумме 356 567 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость (л.д.10); о возврате переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 867 309,29 руб. (л.д.12); о возврате переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в местный бюджет в сумме 229 355,54 руб. (л.д.11).

В ответ на заявления, Инспекция письмами от 29.05.2008г. N 12-15/0518-6, N 12-15/0518-7 отказала в проведении зачета на том основании, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль определяется по окончании налогового периода, признаваемого для налога на прибыль календарным годом, в связи с чем, вопрос о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть определен после сдачи налоговой декларации за 2008 г. (л.д.44); сообщила о наличии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и возможности возврата суммы налога только после погашения данной задолженности (л.д.43).

Письмами от 07.08.2008г. Общество повторно обратилось в налоговый орган с требованиями о зачете, возврате переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет.

02 сентября 2008 г. ОАО "Авиасервис" в третий раз обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, в сумме 356 567 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость (л.д.7), в ответ на которое Инспекция письмом N 12-15/1001-15 от 01.10.2008г. сообщила, что вопрос о зачете налога на прибыль будет принят по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Письмом N 12-15/0949-20 от 16.09.2008г. в ответ на заявление от 03.09.2008г. Инспекция указала, что зачет излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль, пеням возможен только по окончании налогового периода - 2008 года (л.д.47); письмом N 12-15/1016-39 от 03.10.2008г. Инспекцией также было указано, что вопрос о возврате налога на прибыль будет разрешен налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Не согласившись с решениями налоговой инспекции, выраженными в указанных письмах, Общество обратилось с заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, апелляционный суд исходит из следующего.

Статьей 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., установлено, что сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику налоговым органом по месту учета налогоплательщика. На налоговый орган возложена обязанность проинформировать налогоплательщика об известных случаях излишней уплаты налога в течение месяца со дня обнаружения такого факта.

Возврат налога возможен в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в течение трех лет со дня уплаты суммы налога, а также при условии отсутствия задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов в соответствующий бюджет.

Возврат суммы налога должен быть осуществлен налоговым органом в течение месяца, нарушение указанного срока влечет начисление и выплату налогоплательщику процентов за каждый день нарушения срока возврата.

Статьей 78 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 г., установлен более короткий срок - 10 дней, в течение которого налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о ставшем известным факте излишней уплаты налога.

Основанием для проведения зачета или осуществления возврата излишне уплаченной суммы налога также является заявление налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик неоднократно обращался в налоговый орган с заявлениями о зачете, возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль (в апреле, августе, сентябре 2008 г.). При этом, основанием тому послужил составленный налоговым органом акт сверки расчетов с налогоплательщиком N 457 (л.д.24-36).

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что решения об отказе налогового органа в зачете и возврате налога на прибыль, выраженные в оспариваемых ОАО "Авиасервис" письмах, не соответствуют нормам ст.78 НК РФ.

Необоснован отказ в зачете, возврате налога, выраженный в письмах N 12-15/1001-15 от 01.10.2008г., N 12-15/1016-39 от 03.10.2008г. по основанию того, что данный вопрос будет разрешен по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Статья 78 НК РФ не связывает право налогоплательщика на зачет, возврат налога с результатами проведения каких-либо проверок и разрешается налоговым органом по состоянию расчетов, существующему на день предъявления соответствующего заявления. Установленный ст.78 НК РФ срок на проведение зачета и возврата ограничен.

Аналогичным образом несостоятелен довод, изложенный в письмах N 12-15/0512-6 от 29.05.2008г., N 12-15/0949-20 от 16.09.2008г., о том, что вопрос о зачете налога может быть разрешен по окончании налогового периода и сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г.

Как установлено судом, переплата по налогу на прибыль образовалась в период с 2004 по 2007 годы, в связи с чем, налоговый орган не вправе связывать право на зачет с результатами исчисления налоговой базы и налога на прибыль по окончании того налогового периода, в котором предъявлены соответствующие заявления.

Кроме того, налоговый орган в нарушение п.1 ст.65 и п.5 ст.200 АПК РФ не представил документального подтверждения наличия у Общества задолженности по уплате налогов и сборов, а также пеней, что послужило поводом для отказа в возврате налога на прибыль, выраженного в письме N 12-15/0518-7 от 29.05.2008г.

Представленный в материалы дела акт сверки N 457 по состоянию расчетов на 14.04.2008г. свидетельствует о том, что у Общества не имеется задолженности.

Факт переплаты по налогу на прибыль Инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения налогового органа не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Как усматривается из материалов дела, одновременно Обществом заявлено требование о возврате налога на прибыль из бюджета субъекта и местного бюджета за 2005 и 2007г.г.,

При этом, апелляционный суд не находит нарушений установленного ст.78 НК РФ срока на подачу соответствующего заявления на возврат указанных сумм.

В отсутствие доказательств наличия какой-либо задолженности, препятствующей возврату налога, суд не усматривает оснований для отказа в зачете переплаты налога на прибыль в счет уплаты налога на добавленную стоимость по федеральному бюджету.

Таким образом, нарушение срока возврата переплаты по налогу на прибыль является основанием для начисления и выплате налоговым органом процентов за несвоевременный возврат сумм налога.

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции законно и обоснованно произведен расчет процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль, поскольку, представленный расчет ОАО "Авиасервис" не соответствует нормам ст.78 НК РФ, в связи с чем, требование Общества о начислении налоговым органом и выплате налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль подлежат удовлетворению в сумме 82 193,11 руб.

Ссылка налогового органа на то, что Обществу по решению Инспекции доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 7 383 167 руб., несостоятельна, поскольку у Общества имеет место переплата по налогу на прибыль, которую налогоплательщик просил зачесть в счет уплаты налога на добавленную стоимость, а не вернуть на счет Общества.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 3 июня 2009 г. по делу N А41-2808/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

А.М. Кузнецов И.В. Чалбышева