Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2009 г. N 10АП-4144/2009

г. Москва

03 сентября 2009 г.

Дело N А41-15351/09

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 сентября 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Старостиным Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Гладилина А.Н., доверенность от 21.04.2009 г.,

от ответчика: Курочкиной И.В., доверенность от 20.10.2008 г. N 7,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 1 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 02 июля 2009 г. по делу N А41-15351/09, принятое судьей Востоковой Е.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Раменский кондитерский комбинат" к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 1 по Московской области о признании частично недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Раменский кондитерский комбинат" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 1 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция, МРИФНС России N 1 по Московской области) с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительным решения инспекции от 26.01.2009 г. N 55 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1980490,53 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 358462,61 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 187277,48 руб. (л.д. 120).

Решением Арбитражного суда Московской области от 02 июля 2009 г. заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ, подтверждающие факт уплаты НДС обоснованность налоговых вычетов по НДС (л.д. 128-129).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене, как принятого с неправильным применением ст. ст. 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ, п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), поскольку операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договоров аренды, к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС, не относятся. Учитывая, что ООО "Раменский кондитерский комбинат", являясь арендатором помещения, компенсирует расходы арендодателя по оплату электроэнергии и не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе компенсации, у арендатора не возникает. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда (л.д. 133-137).

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 25.12.2007 г. по 14.10.2008 г. проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС, за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 12.12.2008 г. N 55, начальником налоговой проверки от 12.12.2008 г. N 55.

На основании акта выездной налоговой проверки от 12.12.2008 г. N 55, исполняющим обязанности начальника инспекции вынесено решение от 26.01.2009 г. N 55, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налогов, в виде штрафа в общей сумме 568662 руб., в том числе по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 128498 руб., по НДС в виде штрафа в размере 440164 руб., ему начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 799941 руб., в том числе пени по налогу на прибыль в сумме 68182 руб., пени по НДС в сумме 731759 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2006 г. в сумме 205630 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2864915 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 649953 руб., по НДС в сумме 2214962 руб. (л.д. 14-61).

Признавая недействительным решение инспекции в части начисления НДС в размере 1980490,53 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 358462,61 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 187277,48 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Из материалов дела следует, что между ООО "Раменский кондитерский комбинат" и ООО "ТрастИнвестСтрой" был заключен договор аренды от 21.03.2005 г. N 2а, по которому обществу передано во временное владение и пользование нежилое здание: склад N 30 общей площадью 6814,6 кв.м. инв. N 12219, лит. А, объект N 7, расположенное по адресу: Московская обл., Раменский район, дер. Кузнецово, плодоовощная база.

Также обществом с ЗАО "Продснаб АПК "Раменский" был заключен договор на использование электрической энергии от 01.01.2006 г., по которому энергоснабжающая организация обязуется подавать электрическую энергию в заявленном объеме, согласовывать сроки и продолжительность отключений, ограничений для проведения плановых и аварийных работ по ремонту электрооборудования, а абонент (ООО "Раменский кондитерский комбинат") обязуется ежемесячно оплачивать стоимость электрической энергии. Плата за электроэнергию производится на основании счетов-фактур и расшифровки не позднее 10 числа следующего месяца (л.д. 68-69).

Во исполнение условий договора в адрес ООО "Раменский кондитерский комбинат" выставлены следующие счета-фактуры: от 31.01.2006 г. N 27 на сумму 1338025,94 руб., в т.ч. НДС - 204105 руб., от 28.02.2006 г. N 65 на сумму 1438029,75 руб., в т.ч. НДС - 219369,48 руб., от 31.03.2006 г. N 81 на сумму 892315,82 руб., в т.ч. НДС - 136115,98 руб., от 28.04.2006 г. N 119 на сумму 1319114,88 руб., в т.ч. НДС - 201220,91 руб., от 31.05.2006 г. N 145 на сумму 1021774,37 руб., в т.ч. НДС - 155863,89 руб., от 30.06.2006 г. N 202 на сумму 1248249,61 руб., в т.ч. НДС - 190410,95 руб., от 31.07.2006 г. N 238 на сумму 1198494,31 руб., в т.ч. НДС - 182821,16 руб., от 31.07.2006 г. N 243 на сумму 117082,95 руб., в т.ч. НДС - 17860,11 руб., от 31.08.2006 г. N 275 на сумму 976273,02 руб., в т.ч. НДС - 148923,18 руб., от 29.09.2006 г. N 307 на сумму 1475411,84 руб., в т.ч. НДС - 225062,83 руб., от 31.10.2006 г. N 319 на сумму 1524037 руб., в т.ч. НДС - 232480,49 руб., от 30.11.2006 г. N 373 на сумму 1522637,10 руб., в т.ч. НДС - 232266,83 руб., от 29.12.2006 г. N 419 на сумму 1269531,29 руб., в т.ч. НДС - 193657,59 руб. (л.д. 70-82).

На основании указанных счетов-фактур общество в составе цены за электроэнергию уплатило НДС по платежным поручениям от 27.02.2006 г. N 517, от 07.03.2006 г. N 577, от 05.04.2006 г. N 726, от 05.05.2006 г. N 162, от 07.06.2006 г. N 312, от 11.08.2006 г. N 624, от 11.08.2006 г. N 625, от 07.09.2006 г. N 742, от 06.10.2006 г. N 914, от 07.11.2006 г. N 81, от 07.12.2006 г. N 283, что также подтверждается выписками АКБ "НЗБанк" (ОАО) с лицевого счета организации (л.д. 83-105).

Претензий к оформлению указанных документов у налогового органа не имеется.

Ссылка инспекции на то, что операции по поставке (отпуску) электроэнергии не относятся к операциям по реализации товаров в целях исчисления НДС, и поскольку арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии, права на налоговый вычет НДС у арендатора не возникает, является несостоятельной.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Материалами дела установлено, что спорные счета-фактуры предъявлялись обществу на оплату услуг, связанных с передачей электроэнергии.

Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания - это составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.

Потребляемая обществом электроэнергия использовалась организацией в своей производственной деятельности, следовательно, подпадает под действие п. 2 ст. 171 НК РФ, как приобретаемая для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 г. N 6219/08.

При таких обстоятельствах, ООО "Раменский кондитерский комбинат" правомерно предъявило к вычету НДС, уплаченный на основании спорных счетов-фактур.

При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решение инспекции от 26.01.2009 г. N 55 в части начисления НДС в размере 1980490,53 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 358462,61 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 187277,48 руб., не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем правомерно признано недействительным в оспариваемой части.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02 июля 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-15351/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 1 по Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Л.М. Мордкина И.В. Чалбышева