Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2009 г. N 10АП-4557/2009

г. Москва

25 сентября 2009 г.

Дело N А41-18294/09

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 сентября 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Слесарева А.А., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Новоженовой Я.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Балашова А.В., доверенность от 01.12.2008 г. N 1,

от ответчика: Печугиной Ю.С., доверенность от 19.06.2009 г. N 04-04/0158,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 28 июля 2009 г. по делу NА41-18294/09, принятое судьей Красниковой В.А., по заявлению общество с ограниченной ответственностью "ТЕРРАМАРКЕТ" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области о признании недействительными решения налогового органа от 17.12.2008 г. N 15/1095/4271, и от 17.12.2008 N 15/1680/517,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Террамеркет" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "Террамаркет") обратилось в Арбитражный суд Московской области к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительными решения от 17.12.2008 г. N 15/1680/517 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, и решения от 17.12.2008 г. N 15/1095/4271 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2-5).

Решением Арбитражного суда Московской области от 28 июля 2009 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 2 л.д. 20-22).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2008 г. в сумме 605197 руб. Отсутствие в проверяемом периоде налогооблагаемой базы для исчисления НДС, связанное с отсутствием реализации товаров, не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Доказательств недобросовестности общества или получения им необоснованной налоговой выгоды инспекцией не представлено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением ст. ст. 166, 171, 172, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), писем Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2005 г. N 03-04-11/23, от 29.07.2005 г. N 03-04-11/189, от 21.12.2004 г. N 03-04-11/228, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 01.11.2004 г. N 03-1-09/228/16, Управления МНС по Московской области от 06.08.2003 г. N 06-21/13211,13659/С481.

По мнению инспекции, налогоплательщик не имеет права в каком-либо налоговом периоде на вычет сумм налога в случае отсутствия у него в текущем налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно, сумм налога, исчисленных с таких операций. Следовательно, право на вычет уплаченных сумм налога подрядным организациям у ООО "Террамаркет" в сумме 605197 руб. появится только при возникновении налоговой базы по НДС в рамках хозяйственной деятельности. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 10.07.2008 г. налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г., согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в результате реализации товаров составила 0 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 605197 руб. (т. 1 л.д. 36-39).

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией 05.11.2008 г. составлен акт N 15/5767/603 (том 1 л.д. 25-30). На основании акта налоговым органом вынесено решение N 15/1095/4271 от 17.12.2008 г. об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в виду отсутствия события налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за 2 квартал 2008 г. в сумме 605197 руб. (том 1 л.д. 16-19)

Решением инспекции от 17.12.2008 г. N 15/1680/517 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 605197 руб. (т. 1 л.д. 20).

Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод инспекции о том, что общество не осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) во 2 квартале 2008 г., то есть налогооблагаемой базы для исчисления НДС не имело, следовательно, не имело права на применение налоговых вычетов в сумме 605197 руб.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего:

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС по итогам каждого налогового периода, независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Таким образом, налогоплательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг).

При соблюдении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Как усматривается из материалов дела, ООО "Террамаркет" является заказчиком строительства промышленно-складского комплекса, строящегося по адресу: Московская область, г. Климовск, Восточная промзона.

Для подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов в сумме 605197 руб., обществом в налоговый орган и в материалы дела были представлены следующие документы: договор подряда N 811-Т между ООО "Террамеркет" и ООО "Промархпроект" (т.1 л.д. 43-57), акты выполненных работ от 19.05.2008 г. (том 1 л.д. 59, 61, 63, 65, 67, 69, 71, 73, 75, 77, 79), счета фактуры N 00000069 от 19.05.08 г. на сумму 250000 руб., НДС - 38135 руб. 59 коп. (том 1 л.д. 58), N 00000072 от 19.05.08 г. на сумму 280000 руб., НДС - 42711 руб. 86 коп. (том 1 л.д. 60), N 00000073 от 19.05.08 г. на сумму 450000 руб., НДС - 68644 руб. 07 коп. (том 1 л.д. 62), N 00000074 от 19.05.08 г. на сумму 180000 руб., НДС - 27457 руб. 63 коп. (том 1 л.д. 64), N 00000076 от 19.05.08 г. на сумму 950000 руб., НДС - 144915 руб. 25 коп. (том 1 л.д. 66), N 00000077 от 19.05.08 г. на сумму 680000 руб., НДС - 103728 руб. 81 коп. (том 1 л.д. 68), N 00000078 от 19.05.08 г. на сумму 150000 руб., НДС -22881 руб. 36 коп. (том 1 л.д. 70), N 00000070 от 19.05.08 г. на сумму 250000 руб., НДС - 38135 руб. 59 коп. (том 1 л.д. 72), N 00000075 от 19.05.08 г. на сумму 180000 руб., НДС - 27457 руб. 63 коп. (том 1 л.д. 74), N 00000071 от 19.05.08 г. на сумму 250000 руб., НДС - 38135 руб. 59 коп. (том 1 л.д.76), N 00000079 от 19.05.08 г. на сумму 180444 руб., НДС - 27525 руб. 36 коп. (том 1 л.д.78), выставленные ООО "Промархпроект"; договоры на аренду нежилого помещения N 17 ар от 05.06.08 г. (том 1 л.д. 82-85) и N 11 ар. от 04.07.07 г. (том 1 л.д. 86-90) между ООО "Террамаркет" и ООО "Хамелеон", акты от 30.04.08 г. N 00000421 (том 1 л.д. 92), от 30.05.08 г. N 00000544 (том 1 л.д. 94), 30.06.08 г. N 00000664 (том 1 л.д. 96), 30.06.08 г. N 00000665 (том 1 л.д. 98), счета фактуры: N 00004317 от 30.04.08 г. на сумму 1000 руб., НДС - 152 руб. 54 коп. (том 1 л.д.91), N 00005591 от 30.05.08 г. на сумму 1000 руб., НДС - 152 руб. 54 коп. (том 1 л.д.93), N 00006833 от 30.06.08 г. на сумму 133 руб. 33 коп., НДС - 20 руб. 34 коп. (том 1 л.д.95), N 00006834 от 30.05.08 г. на сумму 866 руб. 67 коп., НДС - 132 руб. 2 коп. (том 1 л.д.97), выставленные ООО "Хамелеон"; договор оказания услуг N 0486/2007 от 01.01.08 г. между ООО "Террамаркет" и ЗАО "БДО Юникон Бизнес Сервис" (т.1 л.д. 100-107), составлены акты N 1942 от 30.04.08 г. (том 1 л.д. 109), N 2181 от 31.05.08 г. (том 1 л.д. 113), N 2614 от 30.06.08 г. (том 1 л.д. 116), N 2615 от 30.06.08 г. (том 1 л.д. 120), счета-фактуры N 1942 от 30.04.08 г. на сумму 98058 руб., НДС - 14958 руб. (том 1 л.д.108), N 2181 от 31.05.08 г. на сумму 32686 руб., НДС - 4986 руб. (том 1 л.д.112), N 2614 от 30.06.08 г. на сумму 32686 руб., НДС - 4986 руб. (том 1 л.д.115), N 2615 от 30.06.08 г. на сумму 531 руб., НДС - 81 руб. (том 1 л.д.119).

Претензий к указанным документам у налогового органа не имеется, следовательно, обществом выполнены все необходимые условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов по НДС во 2 квартале 2008 г. в сумме 605197 руб.

При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона обязательным условием применения налоговых вычетов.

Неосновательным является довод инспекции о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, поскольку объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 г. N 14996/05, Определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.2008 г. N 7390/08, от 03.04.2008 г. N 4274/08, Постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.11.2008 г. N КА-А40/10664-08, 22.10.2008 г. N КА-А41/9822-08, от 30.09.2008 г. N КА-А40/9284-08, от 24.09.2008 г. N КА-А40/7517-08.

Доказательств необоснованности возникновения у общества налоговой выгоды, равно как и доказательств, свидетельствующих о неправомерном уменьшении налогового бремени налогоплательщика, которые могли создать у суда сомнения в его добросовестности, инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решение инспекции от 17.12.2008 г. N 15/1680/517 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и решение от 17.12.2008 г. N 15/1095/4271 не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем обоснованно признаны недействительными.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28 июля 2009 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-18294/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС России N 5 по Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

А.А. Слесарев И.В. Чалбышева