Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 сентября 2008 г. N 04АП-2615/08

г. Чита

Дело N А19-5122/08-52

"05" сентября 2008 г.

-04АП-2615/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу ОАО "Первенец"

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 июня 2008 г. по делу N А19-5122/08-52, по заявлению Открытого акционерного общества "Первенец" к Межрайонной ИФНС России N 3 по Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа, принятое судьей Т.Ю. Чемезовой,

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Открытое акционерное общество "Первенец" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Иркутской области о признании решения N399 от 04.03.2008 года "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" незаконным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 623 124,04 руб. по обстоятельствам, изложенным в решении N 1182 от 04.03.2008 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 23 июня 2008 г. суд заявленные требования удовлетворил, в обоснование указав, что налоговым органом не доказан факт того, что осуществленные геологоразведочные работы могут быть использованы обществом исключительно для операций по реализации золота, так как в соответствие с лицензией серии ИРК N 11536 БР общество наряду с золотодобычей имело право на геологическое изучение месторождения "Вернинское". Полученный результат геологоразведочных работ, выполненных подрядчиком (ООО "Ленгео"), в виде геологической информации образует самостоятельный объект имущественных прав, принятый на учет в установленном законом порядке, который можно использовать в хозяйственном обороте, в том числе отчуждать в пользу третьих лиц.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России N 3 по Иркутской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Считает, что у организации, осуществляющей добычу драгоценных металлов в соответствии с полученной лицензией, до реализации драгоценных металлов и до подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов отсутствует право на возмещение НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), используемых в производственной деятельности по добыче драгоценных металлов. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 21.08.2008г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 20.08.2008г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной и уточненной налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года.

По результатам проверки инспекцией принято решение N 1182 от 04.03.2008 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому в привлечении ОАО "Первенец" к налоговой ответственности отказано, предложено внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года, налоговым органом принято решение N 399 от 04.03.2008 года "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которому инспекцией принято решение возместить ОАО "Первенец" налог на добавленную стоимость в размере 552 951 руб., отказать в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 650 754 руб.

Не согласившись с решением N 399 от 04.03.2008 года, ОАО "Первенец" обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 623 124,04 руб. по обстоятельствам, изложенным в решении N 1182 от 04.03.2008 года.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО "Первенец" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом в главе 21 Кодекса отсутствуют положения, предусматривающие возможность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) только при фактическом исчислении налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

В проверяемом периоде общество на основании лицензии серии ИРК N 11536 БР имело право на геологическое изучение и добычу рудного золота на месторождении "Вернинское".

В целях исполнения лицензионного соглашения обществом заключен договор подряда от 22.04.2006г. б/н с ООО "Ленгео" (Подрядчик), согласно которому ООО "Ленгео" обязуется выполнить геологоразведочные работы и сдать их результаты Заказчику, а Заказчик обязуется принять результаты и оплатить их (п.1.1). Объем, содержание работ и другие предъявленные к ним требования указываются в Проекте "На проведение доразведки (доизучение флангов и глубоких горизонтов) Вернинского золоторудного месторождения", являющегося неотъемлемой частью настоящего договора. (п.1.2).

В соответствии с указанным договором ООО "Ленгео" в адрес ОАО "Первенец" выставлен счет-фактура N 52 от 29.04.2007 г. на сумму 10 640 479,80 руб., в том числе НДС 1 623 124,04 руб. за выполненные геологоразведочные работы по месторождению Вернинское (ИРК N 11536 БР).

Факт уплаты налогоплательщиком оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость и принятия к учету оказанных услуг налоговым органом не оспаривается.

Представленный обществом счет-фактура N 52 от 29.04.2007 г. соответствует требованиям ст.169 НК РФ.

Расходы, связанные с приобретением этих геологоразведочных работ, аккумулировались обществом по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и в соответствии со статьями 261 и 325 НК РФ не уменьшали налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В пункте 3.3.5 Положения "Учетная политика ОАО "Первенец" для целей налогообложения на 2007 год", касающегося налога на прибыль, указано, что при проведении геолого-поисковых работ и работ по разведке полезных ископаемых по договорам подряда расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в течение 12 месяцев с первого числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ. В случае признания расходов на освоение природных ресурсов безрезультатными, данные расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль с учетом положений п.п. 3 и 5 ст. 261 НК РФ.

Наряду с этим, пункт 2.2 положения определяющий цели утверждения учетной политики в части НДС не содержит ограничений по предъявления к налоговому вычету (возмещению) сумм НДС, связанных с проведением геолого-поисковых работ и работ по разведке полезных ископаемых по договорам подряда. Кроме того, в приведенном выше пункте указано, что общество ведет несколько видов деятельности, облагаемых НДС по разным ставкам (в т.ч. по ставке НДС 0%)

Таким образом, нормы п. 3.3.5 Положения подлежат применению при определении налоговых вычетов при исчислении налога на прибыль и не регулируют правоотношения по применению вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, суд правомерно отклонил доводы о том, что до реализации обществом результатов работ в виде реализации драгоценных металлов на месторождении Вернинское либо завершения разработки этого месторождения и принятия на учет в соответствии со статьями 261 и 325 Кодекса затрат, связанных с его разработкой, у общества отсутствуют основания для применения вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении соответствующих товаров (работ, услуг).

Налоговым органом не доказано, что осуществленные геологоразведочные работы могут быть использованы обществом исключительно для операций по реализации золота, так как в соответствие с лицензии серии ИРК N 11536 БР общество наряду с золотодобычей имело право на геологическое изучение месторождения "Вернинское".

Согласно статье 27 Закона РФ "О недрах" геологическая и иная информация о недрах, полученная пользователем недр за счет собственных средств, является собственностью пользователя недр и представляется пользователем недр по установленной форме в федеральный и соответствующий территориальный фонды геологической информации с определением условий ее использования, в том числе в коммерческих целях.

Таким образом, полученный результат геологоразведочных работ, выполненных подрядчиком (ООО "Ленгео"), в виде геологической информации образует самостоятельный объект имущественных прав, принятый на учет в установленном законом порядке, который можно использовать в хозяйственном обороте, в том числе отчуждать в пользу третьих лиц.

В соответствии с решением Совета директоров ОАО "Первенец" от 28.01.2008 года реализация золота на месторождении "Вернинское" планируется не ранее 2010 года. Наряду с этим, результаты геологоразведочных работ могут быть использованы обществом в иных целях, а не только в целях осуществления операций облагаемых НДС по ставке 0%.

Право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что у инспекции отсутствовали основания к отказу в подтверждении заявленных ОАО "Первенец" налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО "Ленгео" в сумме 1 623 124,04 руб.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23.06.2008г., принятое по делу N А19-5122/08-52, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N3 по Иркутской области без удовлетворения.

2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Т.О. Лешукова Д.Н. Рылов