Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 апреля 2006 г. N КА-А41/3163-06 Налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 апреля 2006 г. N КА-А41/3163-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2006 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Энкор" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Домодедово (далее - Инспекция) от 05.05.2005 N 123 об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 200 664 руб. по налоговой декларации ООО "Авиакомпания "Энкор" по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2005 года, начислении налога на добавленную стоимость в размере 1 200 664 руб. и пени за неуплату налога в сумме 34 591 руб., привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и наложении штрафных санкций в размере 240 133 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 24.11.2005, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2006 признано недействительным решение ИФНС РФ по г. Домодедово от 05.05.2005 N 123.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИФНС России по г. Домодедово, в которой ставится вопрос об их отмене со ссылкой на неподтверждение Обществом права на применение налоговой ставки 0 процентов, поскольку налогоплательщиком не собран полный пакет документов, на неуплату в бюджет с авансовых платежей НДС в сумме 6 670 357 руб. Инспекция полагает, что поступившие денежные средства налогоплательщику надо было заявить в налоговой декларации по ставке 0 процентов за январь 2005 г. по сроку 20.02.2005.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить жалобу без удовлетворения в связи с необоснованностью заявленных в ней доводов, полагая, что обжалуемые решение и постановление вынесены законно и обоснованно в соответствии с нормами материального и процессуального права. Заявлено ходатайство о приобщении отзыва к материалам дела.

Суд, с учетом мнения представителя Инспекции, не возражавшего против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал, представитель Общества против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и судебных актах.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы кассационной жалобы и возражений относительно заявленной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалованных судебных актов.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Доводы кассационной жалобе изложены в оспариваемом решении налогового органа и приводились при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций и этим доводам дана правильная правовая оценка.

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

Судебными инстанциями установлено, что 21.02.2005 Общество представило в Инспекцию ФНС РФ по г. Домодедово налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, в которой указало реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 6 670 357 руб., в том числе реализацию услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации по единым международным перевозкам (строки 010, 080), по ставке налога - 0%, сумма налога на добавленную стоимость 0 руб. Ранее, 18.02.2005 Обществом сопроводительным письмом N 112 представлен пакет документов, предусмотренных п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки представленных Обществом документов, Инспекцией 05.05.2005 вынесено решение N 123, которым Обществу отказано в применении ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость с суммы 6 670 357 руб. и начислены налог на добавленную стоимость в сумме 1 200 664 руб. и пени за неуплату НДС в сумме 34591 руб. Кроме того, указанным решением налогового органа Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 240 133 руб.

Удовлетворяя заявленные требования Общества и признавая недействительным решение Инспекции N 123 от 05.05.2005 судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Согласно п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи; 2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Судебными инстанциями правильно установлено, что Обществом подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2005 г. и представлено сопроводительное письмо от 16.02.2005 N 112. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов Обществом в налоговый орган были представлены документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа на рейсы СНГ за период с 01.01.2005 по 31.01.2005, а также платежные поручения N 69 от 11.01.2005 на сумму 2 050 995 руб. 45 коп., N 380 от 19.01.20056 на сумму 2 389 361 руб. 22 коп., N 110 от 31.01.2005 на сумму 60 000 руб., N 534 от 28.01.2005 на сумму 2 170 000 руб., свидетельствующие о поступившей выручке Общества от продажи авиаперевозок, выписки Челябинского филиала ОАО "Уралвнешторгбанк" за соответствующие периоды. Кроме того, Обществом были представлены отчеты о полетах с заданиями на полет и отметками в аэропортах о полетах и авиарейсах в январе 2005 г., содержащие сведения об авиаперелетах, о времени нахождения судна в пути, экипаже, месте и времени отлета и прилета, времени нахождения в пути, то есть факте оказания услуг Обществом.

Таким образом, Общество представило необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов за январь 2005 г. по заявленной выручке в сумме 6 670 357 руб. Претензий к представленными документами у Инспекции не возникло и о них налоговый орган не заявлял. Кроме того, в оспариваемом решении налогового органа указано на то, что копии первичных бухгалтерских документов представлены на сумму 6 670 357 руб.

В связи с указанным, довод Инспекции о том, что налогоплательщиком не собран полный пакет документов, обоснованно отклонен судебными инстанциями как противоречащий представленным доказательствам и фактическим обстоятельствам дела.

Ссылка Инспекции на отсутствие документов, указанных в п. 6 сопроводительного письма от 18.02.2005, в том числе данных о возмещении (зачете) входного НДС по материальным ресурсам таб. N 3 с приложением копий счетов-фактур, платежных поручений, выписок банка, актов сверок, приходных ордеров обоснованно отклонена судебными инстанциями, поскольку налоговые вычеты Обществом не заявлялись. Доказательств истребования документов в порядке ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией не представлено.

Также необоснован довод Инспекции о том, что полученная выручка сумме 6 670 357 руб. является авансовыми платежами.

Судебными инстанциями установлено, что заявленная выручка в налоговой декларации за январь 2005 г. в сумме 6 670 357 руб. получена по факту оказания услуг авиакомпании, что подтверждается документами, представленными в Инспекцию вместе с декларацией. Факт наличия реестра единых международных перевозочных документов, представленного 21.02.2005 в Инспекцию, уже свидетельствует о том, что услуги были оказаны.

Кроме того, из платежных поручений N 69 от 11.02.2005, N 380 от 19.01.2005, N 110 от 21.01.2005, N 534 от 28.01.2005 следует, что денежные средства перечислены за оказанные услуги и являются выручкой Общества от продажи авиаперевозок на рейсы СНГ.

Ссылка Инспекции о необходимости Общества заявить полученные денежные средства в разделе 2 "Расчеты суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" не может быть принята во внимание судом кассационной инстанции, поскольку применение налоговой ставки 0 процентов было подтверждено Обществом представленными вместе с декларацией документами.

Согласно главе IV Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, по строке 010 (в том числе 020-120 раздела 1) декларации по налоговой ставке 0 процентов показываются налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения указанной ставки по которым документально подтверждена (в соответствии со ст. 165 НК РФ).

Поскольку Инспекцией в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены доказательства вины Общества и в решении налогового органа не изложены основания привлечения к ответственности (п. 3 ст. 101 НК РФ), позволяющие квалифицировать действия Общества по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, судебные инстанции пришли к выводу об удовлетворении заявленных требований и недействительности оспариваемого решения налогового органа.

Руководствуясь ст.ст. 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:

решение от 24.11.2005 Арбитражного суда Московской области и постановление от 21.02.2006 Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-К2-19173/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Домодедово - без удовлетворения.