Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. N 04АП-715/09

г. Чита

Дело N А58-4840/08

"06" апреля 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Клочковой Н.В., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Аюшиновой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу ОАО Старательская артель "Золото Ыныкчана" на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 17 декабря 2008 г. по делу N А58-4840/08, по заявлению ОАО Старательская артель "Золото Ыныкчана" к ИФНС России по Усть-Майскому району Республики Саха (Якутия) о признании недействительным решения налогового органа (суд первой инстанции Григорьева В.Э),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Открытое акционерное общество Старательская артель "Золото Ыныкчана" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к ИФНС России по Усть-Майскому району Республики Саха (Якутия) о признании недействительными решений налогового органа N 22 от 22.04.2008г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб. и N 21 от 22.04.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Решением от 17 декабря 2008 года суд отказал в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указав, что в силу ст.ст.164, 171, 172 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик не только обязан отдельно определить в отдельной декларации налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию. Как установлено проверкой и следует из материалов дела согласно книге покупок за ноябрь 2007 года товарно-материальные ценности, работы, услуги приобретались Обществом после реализации драгоценных металлов, следовательно, не могли быть использованы при производстве и переработке реализованного в октябре 2007 года драгоценного металла.

Не согласившись с указанным решением, Открытое акционерное общество Старательская артель "Золото Ыныкчана" обратилось с апелляционной жалобой. Считают, что судом не исследованы представленные Обществом документы, подтверждающие факт реализации металла в ноябре 2007 года, нпр. счета-фактуры, оприходованные в ноябре 2008 года по причине их позднего поступления.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается телеграммой от 18.03.2009г.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается телеграммой от 19.03.2009г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г., согласно которой налоговая база по ставке 0% составила 44689555 руб., сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров по ставке 0% - 2594846руб., в том числе за октябрь - 2139909 руб., за ноябрь - 454937 руб. Всего сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, составила 2456647 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принял решения N 22 от 22.04.2008г., которым отказал в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб., и N 21 от 22.04.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в указанной части.

В проверяемом периоде налогоплательщиком осуществлялись операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Налоговая ставка 0% применялась налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК при реализации добытых драгоценных металлов (золота) банкам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи, то есть как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Из приведенных норм права, связанных, в частности, с применением вычетов при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ. услуг) по ставке 0 процентов, следует, что:

вычет суммы налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, закон связывает с фактом приобретения этих товаров (работ, услуг) для целей осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

вычет при налогообложении, производимом по налоговой ставке 0 процентов в случае, предусмотренном подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, закон связывает с реализацией драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство, в частности, банкам.

Таким образом, в данном случае, для применения вычета существенным является факт реализации драгметалла в соответствующем налоговом периоде лицом, осуществляющим добычу драгметалла, а не факт осуществления добычи драгметалла в том или ином налоговом периоде.

Следовательно, налоговый орган не вправе был отказать в возмещении НДС за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб. на том основании, что заявителем в ноябре 2007 года добыча драгметалла не производилась, а вычеты заявлены по счетам-фактурам по ТМЦ (работы, услуги), принятым на учет и оказанным заявителю в ноябре 2007 года.

Доказательств отсутствия реализации заявителем драгметалла в ноябре 2007 года либо факт отсутствия связи между приобретенными по отклоненным счетам-фактурам товарам (работам, услугам) и операциями по реализации драгметалла, признаваемыми объектами налогообложения по ставке 0 процентов, налоговым органом не представлено.

Кроме того, данные обстоятельства не устанавливались в ходе камеральной проверки.

Претензий к оформлению счетов-фактур, оприходованию ТМЦ (работы, услуги) и их оплате в решении налогового органа также не заявлялось и не устанавливалось.

Таким образом, обществом правомерно заявлены вычеты за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб.по приобретенным ТМЦ (работы, услуги) в порядке п.1 ст.172 Налогового Кодекса РФ, то есть в момент приемки и их оплаты.

Учитывая, в соответствии с федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 1 января 2007 года п.6 ст.164 Налогового Кодекса РФ утратил силу, выводы суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не только обязан отдельно определить в отдельной декларации налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию, являются неправомерными.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по Усть-Майскому району Республики Саха (Якутия) N 22 от 22.04.2008г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб. подлежит признанию недействительным.

В части признания недействительным решения N 21 от 22.04.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст.200 Арбитражного процессуального Кодекса РФ в удовлетворении заявленных требований следует отказать, т.к. оно не нарушает права и законные интересы общества.

О взыскании судебных расходов общество вправе обратиться в порядке ст.112 Арбитражного процессуального Кодекса РФ после вынесения окончательного судебного акта по данному делу.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции полагает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции отмене на основании п.4 ч.1 ст.270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ с принятием нового решения об удовлетворении заявленного требования в части признания недействительным решения налогового органа N 22 от 22.04.2008г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. в размере 454937 руб.

Уплаченная при подаче апелляционной жалобы госпошлина в размере 1000 руб. подлежит возврату ОАО Старательская артель "Золото Ыныкчана"

Руководствуясь статьей 268, частью 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

1.Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 17.12.2008г., принятое по делу N А58-4840/2008, отменить, принять новое решение.

Заявленные требования Открытого акционерного общества Старательская артель "Золото Ыныкчана" удовлетворить частично.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Усть-Майскому улусу Республики Саха (Якутия) от 22.04.2008г. N 22 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 454937 руб. недействительным и не соответствующим Налоговому Кодексу РФ.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Усть-Майскому улусу Республики Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества Старательская артель "Золото Ыныкчана".

В части заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Усть-Майскому улусу Республики Саха (Якутия) от 22.04.2008г. N 21 Открытому акционерному обществу Старательская артель "Золото Ыныкчана" отказать.

2.Возвратить Открытому акционерному обществу Старательская артель "Золото Ыныкчана" уплаченную госпошлину в размере 1000 руб. Выдать справку на возврат госпошлины.

3.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

4.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Н.В. Клочкова Е.О. Никифорюк