Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2008 г. N 04АП-1761/08

г. Чита

Дело N А58-6789/2007

"05" августа 2008 г.

-04АП-1761/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу ИФНС России по г.Нерюнгри Республики Саха (Якутия)

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09.04.2008г., по делу N А58-1761/2008, по заявлению ОАО "Якутуглеразведка" к ИФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решений N 19-20/08727 от 31.07.2007 г. и N 11/4395 от 29.05.2007 г., принятое судьей Е.Б. Бадлуевой,

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

от Управления ФНС по Республике Саха (Якутия): не явился, извещен;

от третьего лица: не явился, извещен;

установил:

ОАО "Якутуглеразведка" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к ИФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решений N 19-20/08727 от 31.07.2007 г. и N 11/4395 от 29.05.2007г., требования N310 от 14.08.2007г.

Решением от 09 апреля 2008 г. суд удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что налоговый орган не имел право производить зачет излишне уплаченных страховых взносов за отчетный период до окончания расчетного периода, решение налогового органа о занижении единого социального налога материалами дела не подтверждается, оспариваемое решение не соответствует статье 243 Налогового кодекса РФ, требование N 130 не соответствует статье 69 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция ФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что судом неверно истолкованы нормы права; переплата, возникшая за июль-сентябрь 2006 года, зачтена инспекцией в счет погашения недоимки по страховым взносам за 2003, 2004 года правомерно.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Представитель Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ОАО "Якутуглеразведка" создано путем реорганизации Государственного унитарного предприятия "Объединенная геологоразведочная партия" на основании распоряжения Правительства Республики Саха (Якутия) от 23.01.2004г. N 54-р.

ОАО "Якутуглеразведка" представлена декларация по страховым взносам для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2006 год, согласно которой сумма страховых платежей, подлежащих уплате, составила 3 539 727 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии - 3 163 909 руб., на накопительную часть - 375 818 руб.

Согласно декларации по единому социальному налогу за 2006 год, представленной 09.04.2007 г., ОАО "Якутуглеразведка" применен вычет по единому социальному налогу в сумме 3 539 727 руб., в том числе за 4 квартал 2006 года - 737 798 руб.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено занижение единого социального налога в Федеральный бюджет в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 140 417 руб. 36 коп., в том числе по сроку на 16.04.2007 г. - 198 071 руб. 36 коп., по сроку на 16.10.2006 г. - 942 346 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уменьшению, установлена налоговым органом в размере 2 197 272 руб. 66 коп., в том числе по датам уплаты платежных поручений: 26.10.2006 г. - 942 346 руб., 21.04.2003 г. - 49 080 руб. 91 коп., 21.07.2003 г. - 32 412 руб. 07 коп., 14.10.2003 г. - 231558 руб. 13 коп., 15.10.2003 г. - 134 753 руб. 58 коп., 01.03.2004 г. - 256 009 руб. 97 коп., 20.04.2004 г. - 367 340 руб., 20.07.2004 г. - 174 772 руб., что нашло отражение в акте проверки N 11/41 от 07.05.2007 г.

По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение N 11/4395 от 29.05.2007г., которым ОАО "Якутуглеразведка" предложено уплатить 198 071 руб. 36 коп. доначисленного единого социального налога.

Подпунктом "а" пункта 2 решения установлено: неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и занижение единого социального в Федеральный бюджет в связи с неуплатой страховых взносов в сумме 1 140 417 рублей 36 копеек, в том числе по срокам: 16.04.2007г. - 198 071 рублей, 16.10.2006г.-942 346 рублей.

Подпунктом "б" пункта 2 решения установлено: уплата позже установленных законодательством сроков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уменьшен единый социальный налог в сумме 2 197 272 рубля 66 копеек, в том числе по датам уплаты платежный поручений: 26.10.2006г. - 942 346 рублей, 21.04.2003г. - 49 080 рублей 91 копеек, 21.07.2003г. - 32 412 рублей 07 копеек, 14.10.2003г. - 231 558 рублей 13 копеек, 15.10.2003г. - 134 753 рублей 58 копеек, 01.03.2004г. - 256 009 рублей 97 копеек, 20.04.2004г. - 376 340 рублей, 20.07.2004г. - 174 772 рублей.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) с апелляционной жалобой от 22.06.2007г. N 407.

Решением Управления от 31.07.2007г. N 19-20/8/08727 в удовлетворении жалобы Обществу отказано, решение ИФНС по городу Нерюнгри РС(Я) от 29.05.2007г. N 11/4395 об отказе в привлечении к налоговой ответственности а совершение налогового правонарушения изменено в части.

Пунктом 1 решения Управления изменена мотивировочная часть решения налогового органа: указано дополнительное основание для проведения налоговым органом зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 3 квартала 2006 года в счет недоимки прошлых периодов, а именно в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2004г. N 106н N "Об утверждении правил указания информации на полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ" указание в качестве основания платежа "ЗД" означает добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налога".

Пунктом 2 решения Управления пункт 2 резолютивная часть решения налогового органа изложен следующим образом: "Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы: а) сумму занижения единого социального налога в федеральный бюджет в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абзац 4 пункт 3 статьи 243 НК РФ) в сумме 198 071 рублей 36 копеек по сроку 16.04.2007г.; б) уменьшить в связи с оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, на 2 197 272 рублей, в том числе по срокам: 26.10.2006г. - 942 346 рублей, 21.04.2003г. - 49 080 рублей 91 копеек, 21.07.2003г. - 32 412 рублей 07 копеек, 14.10.2003г. - 231 558 рублей 13 копеек, 15.10.2003г. - 134 753 рублей 58 копеек, 01.03.2004г. - 256 009 рублей 97 копеек, 20.04.2004г. - 376 340 рублей, 20.07.2004г. - 174 772 рублей.

На основании решения налогового органа Обществу направлено требование N 310 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.08.2007г. об уплате в срок до 29.05.2007г. 198 071 рублей 36 копеек единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет.

Не согласившись с указанными актами налоговых органов, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего о .четного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Представленными заявителем платежными поручениями подтверждается уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 3 539 726 рублей 64 копеек, в том числе:

от 26.10.2006г. N 8 на сумму 2 532 000 рублей с пометками в полях: "основания платежа" - "ЗД", "период платежа" - "КВ.03.2006", "вид платежа" - "НС", "назначение платежа" - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. N 016-033-013759;

от 26.10.2006г. N 9 на сумму 468 000 рублей с пометками в полях: "основания платежа" - "ЗД", "период платежа" - "КВ.03.2006". "вид платежа" - "НС", "назначение платежа" - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. N 016-033-013759;

от 20.11.2006г. N 16 на сумму 117 595 рублей 64 копеек с пометками в полях: "основания платежа" - "ТП", "период платежа" - "МС. 10.2006", "вид платежа" - "НС", "назначение платежа" - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. N 016-033-013759";

от 29.03.2007г. N 14 на сумму 221 418 рублей с пометками в полях: "основания платежа" - "ТП", "период платежа" - "МС. 11.2006", "вид платежа" - "НС", "назначение платежа" - ОПС, зачисляемый на страховую часть труд, пенсии;

от 29.03.2007г. N 15 на сумму 200 713 рублей с пометками в полях: "основания платежа" - "ТП", "период платежа" - "МС. 12.2006", "вид платежа" - "НС", "назначение платежа" - ОПС, зачисляемый на страховую часть труд, пенсии.

Указанная сумма в размере 3 539 726 рублей 64 копеек была заявлена к вычету по единому социальному налогу за 2006 год, в том числе за 1 квартал -976 881 рублей, за 2 квартал - 882 702 рублей, за 3 квартал - 942 346 рублей, за 4 квартал -737 798 рублей.

Основанием для доначисления спорной суммы ЕСН послужило самостоятельное произведение зачета налоговым органом части уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам прошлых лет, в частности, зачет излишне уплаченных за 3 квартал 2006 года платежными поручениями от 26.10.2006 N 8 и N 9 страховых взносов в сумме 2 057 654 рублей в счет недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 2002, 2003 и 2004 годы, в том числе за 2002 год -31 358 рублей 22 копеек, за 2003 год - 787 103 рублей 55 копеек, за 2004 год - 1 146 336 рублей 85 копеек, за 2005 год - 92 885 рублей 40 копеек, что подтверждается выпиской из карточки лицевого счета.

Учитывая, что сумма страховых взносов за 3 квартал к уплате составила - 942 346 рублей, фактически было перечислено 3000000 руб., образовалась излишняя уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 3 квартал 2006 г. в сумме 2 057 654 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены статьями 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Статьей 24 Закона N 167-ФЗ определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе и авансовых платежей. В силу положений пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

При этом в пункте 2 статьи 24 этого Закона указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Из смысла указанной статьи следует, что зачету или возврату подлежит сумма страховых взносов излишне уплаченная по итогам расчетного периода, то есть сумма страховых взносов, подлежащих уплате по итогам расчетного периода (год) исчисляется как разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за весь расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона под расчетным периодом понимается календарный год.

Между тем, разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за весь расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией у Общества не возникло.

Таким образом, налоговый орган не имел право производить зачет излишне уплаченных страховых взносов за отчетный период до окончания расчетного периода.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований у налогового органа для проведения зачета части уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам прошлых лет и доначисления в связи с этим спорной суммы ЕСН. Оспариваемые решения налоговых органов и требование обоснованно признаны недействительными.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

1.Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09.04.2008г., принятое по делу N А58-6789/2007, оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по г.Нерюнгри Республики Саха (Якутия) без удовлетворения.

2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Т.О. Лешукова Е.В. Желтоухов