Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2009 г. N 07АП-4307/09

г. Томск

N 07АП-4307/09

30 июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июня 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей: Залевской Е. А.,

Хайкиной С. Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С. Н.,

при участии:

от заявителя: Васильева Т. Г., дов. от 23.06.2009г.;

от административного органа: Москаленко П. П., дов. от 01.06.2009г.; Семыкина О. М., дов. от 11.09.2008г.;

от УФНС по Кемеровской области: Красновская А. А., дов. от 26.06.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы УФНС России по Кемеровской области, МИФНС N 12 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2009г.

по делу N А27-6842/2009-5

по заявлению ООО "Фортуна"

к МИФНС N 12 по Кемеровской области, УФНС России по Кемеровской области

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности, решения об оставлении постановлении без изменения

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2009г. удовлетворено требование общества с ограниченной ответственностью "Фортуна" (далее - ООО "Фортуна", апеллянт, податель жалобы, общество). Признано незаконным и отменено полностью постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области от 25.03.2009 N 52-опер по делу об административном правонарушении о назначении административного наказания. Признано незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы от 15.04.2009 N 205 об оставлении постановления без изменения, а жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, УФНС России по Кемеровской области (далее - управление) обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2009г., производство по делу прекратить. В обоснование жалобы указывает на следующие обстоятельства.

По мнению управления, судом первой инстанции не учтено, что Андрианова Г.Н. действовала от имени общества.

Кроме того, суд неправомерно в оспариваемом решении указывает на 19.03.2009г. как на дату окончания проверки.

Управление считает несостоятельным довод общества относительно ведения кассовой книги в электронном виде.

УФНС России по Кемеровской области не соглашается с указанием суда первой инстанции на то, что факт представления кассовой книги и приходных ордеров ООО "Фортуна" 19.03.2009г. налоговым органом не оспаривается, возражений в отношении оформления и содержащихся сведений не заявлено. Подробно доводы управления изложены в апелляционной жалобе.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области (далее - инспекция, МРИФНС России N 12 по Кемеровской области) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2009г. и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества. В обоснование жалобы инспекция указывает на следующие обстоятельства.

Инспекция указывает, что доказательств оприходования выручки на момент проверки 17.03.2009г. обществом не было представлено, в связи с чем общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ.

Инспекция обращает внимание суда на то обстоятельства, что судом первой инстанции в ходе судебного заседания установлено, что предприятием ООО "Фортуна" 17.03.2009г. проверяющему не представлены приходные кассовые ордера и кассовая книга предприятия за период с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. Причина не предоставления заключалась в том, что приходные кассовые ордера в указанном периоде не оформлялись, а листы кассовой книги предприятия, которая велась автоматизированным способом, не распечатывались по причине поломки принтера. Кассовая книга предприятия за период с 01.02.2009г., по 16.03.2009г., была распечатана 17.03.2009г.

В ходе судебного заседания установлено и из решения суда первой инстанции следует, что "приходные кассовые ордера в указанном периоде не оформлялись, а листы кассовой книги предприятия, которая велась автоматизированным способом, не распечатывались, кассовая книга предприятия за период с 01.02.2009г., по 16.03.2009г., была распечатана 17.03.2009г.", следовательно, с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. предприятием не выполнялись п.22, п. 23. п. 24. п.25 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденные решением Совета Директоров ЦБ РФ N 40 от 22.09.1993г., то есть выручка, полученная с применением контрольно-кассовой техники предприятием за период с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. составившая 1243152 руб. 40 коп ООО "Фортуна" не оприходована.

Инспекция считает несостоятельным довод суда первой инстанции о том, что поскольку Г.Н. Андрианова не являлась лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, не было оснований получать от нее 17.03.2009г. какие-либо пояснения по вопросу ведения кассовой книги. Подробно доводы инспекции изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Кемеровской области общество не соглашается с доводами управления по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Отзыва на апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области общество не представило.

В судебном заседании представители УФНС России по Кемеровской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Кемеровской области поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах, представитель общества возражал против удовлетворения апелляционных жалоб.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 15.05.2009г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании поручения от 17.03.2009 N 19 главным государственным налоговым инспектором П.П. Москаленко с 17.03.2009 по 19.03.2009 проведена проверка ООО "Фортуна", расположенного по адресу: Кемеровский район, п. Пригородный, ул. Центральная, 45а, по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники за период с 01.02.2009 по 16.03.2009, по результатам которой составлен акт от 19.03.2009 N 36, протокол об административном правонарушении от 19.03.2009 N 52-опер.

Постановлением от 25.03.2009 N 52-опер ООО "Фортуна" привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 15.04.2009 N 205 постановление Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Кемеровской области от 25.03.2009 N 52-опер оставлено без изменения, жалоба ООО "Фортуна" без удовлетворения.

Как следует из постановления от 25.03.2009 N 52-опер при проведении проверки 19.03.2009 установлено нарушение действующего порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности в сумме 1243152 руб. 40 коп.

Проверкой выявлено следующее: по данным фискального отчета сумма торговой выручки ООО "Фортуна", полученная с применением контрольно-кассовой машины модели "МИКРО-104К" (заводской номер 0423449) за период с 01.02.2009 по 16.03.2009, составила 1027631 руб. 10 коп. По данным фискального отчета сумма торговой выручки ООО "Фортуна", полученная с применением контрольно-кассовой машины модели "МИКРО-104К" (заводской номер 0419914) за период с 01.02.2009 по 16.03.2009, составила 215521 руб. 30 коп. Общая сумма торговой выручки составила 1243152 руб. 40 коп.

Согласно данным журнала кассира - операциониста предприятия общая сумма торговой выручки, полученная с применением контрольно-кассовой техники за период с 01.02.2009 по 16.03.2009, составила 1243152 руб. 40 коп.

Из объяснений заведующей магазином ООО "Фортуна" Г.Н. Андриановой, полученных 17.03.2009, в проверяемом периоде поступление торговой выручки приходными кассовыми ордерами не оформлялось, кассовая книга предприятия как обычным, так и автоматизированным способом не велась, на основании чего, административным органом сделан вывод о нарушении ООО "Фортуна" пунктов 13, 22, 23, 24, 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, выразившемся в неоприходовании в кассу торговой выручки в сумме 1243152 руб. 40 коп.

Кроме того, налоговым органом установлено, что приказы о назначении на должность заведующего магазином, бухгалтера Г.Н. Андрианову на предприятии отсутствуют, так как не составлялись, трудовые отношения с ней заключены в устной форме; письменное распоряжение руководителя предприятия о назначении лица по приему наличных денег в кассу предприятия отсутствует; должность главного бухгалтера на предприятии отсутствует.

Статья 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с пунктом 12 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 г. N 745, оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. N 40.

Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно -кассовых машин. Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

В силу пункта 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получение или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций на предприятии при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором её листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Из обстоятельств дела следует, что поручение о проведении проверки по вопросу полноты оприходования выручки предприятия было вручено 17.03.2009 заведующей магазином Г.Н. Андриановой. В этот же день произведено изъятие журналов кассира-операциониста к ККМ N 0419914 и к ККМ N 0423449 (протокол об изъятии документов от 17.03.2009).

Г.Н. Андрианова на момент проверки не являлась бухгалтером Общества, приказа о назначении ее бухгалтером не было.

Поскольку Г.Н. Андрианова не являлась лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, то и не было оснований получать от нее 17.03.2009 какие-либо пояснения по вопросу ведения кассовой книги.

В рассматриваемой ситуации единственным лицом, ответственным за ведения бухгалтерского учета, являлся директор Общества, который не был извещен о проведении проверки.

Как следует из материалов административного дела 17.03.2009г. были составлены акты показаний фискальной памяти по ККМ модели "МИКРО-104К" заводской N 0423449 и ККМ модели "МИКРО- 104К" заводской N 0419914, протокол об изъятии документов; 19.03.2009г. был составлен акт N 36 проверки полноты выручки, из которого следует, что проверка начата 17.03.2009г. окончена 19.03.2009г.

Кроме того, из постановления N 52 - опер от 25.03.2009г. следует, что налоговая проверка была завершена 19.03.2009г. В постановлении N 52 - опер от 25.03.2009г. также указано, что объяснения от Андриановой Г.Н. были получены 19.03.2009г.

Таким образом, кассовая книга ООО "Фортуна" была предоставлена на момент проведения налоговой проверки и является подтверждением оприходования в кассу ООО "Фортуна" денежной наличности.

Суд первой инстанции, признавая постановление и решение налоговых органов незаконным, исходил из того, что кассовая книга была предоставлена в налоговый орган в последний день проверки.

Кроме того, судом при вынесении решения были учтены данные оборотно-сальдовой ведомости за 01.02.2009г. по 16.03.2009г., которая свидетельствует о прохождении денежных средств в размере 1 243 152 руб. 40 коп. через кассу ООО "Фортуна" и принятии их к учету.

Несостоятельна ссылка УФНС России по Кемеровской области на постановления ФАС Уральского округа от 03.04.2007г. N Ф09-2131/07-С1 и ФАС Кавказского округа от 28.11.2006г. N Ф08-5763/2006-2410А, так как данные судебные акты были вынесены по результатам рассмотрения дел при привлечении юридических лиц к административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ (продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин).

В ходе проверки налоговым органом были сняты показания фискальной памяти по: - ККМ модели "МИКРО-104К" заводской N 0423449, согласно которым за период с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. сумма торговой выручки ООО "Фортуна" составила 1 027 631 руб. 10 коп. (один миллион двадцать семь тысяч шестьсот тридцать один) рубль 10 копеек;

- ККМ модели "МИКРО-104К" заводской N 0419914, согласно которым за период с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. сумма торговой выручки ООО "Фортуна" составила 215 521 руб. 30 коп. (двести пятнадцать тысяч пятьсот двадцать один) рубль 30 копеек.

Таким образом, общая сумма торговой выручки за указанный выше период составила 1 243 152 руб. 40 коп. (один миллион двести сорок три тысячи сто пятьдесят два) рубля 40 копеек.

На основании протокола об изъятии документов от 17.03.2009г. налоговым органом у ООО "Фортуна" были изъяты журналы кассира-операциониста к ККМ модели "МИКРО-104К" заводской N 0423449 и ККМ модели "МИКРО-104К" заводской N 0419914, из которых следует, что сумма торговой выручки за период с 01.02.2009г. по 16.03.2009г. составила 1 243 152 руб. 40 коп., т.е. данные факсимильной памяти ККМ и журнала кассира-операциониста совпадают.

Следовательно, в ООО "Фортуна" отсутствуют расхождения между фактическим наличием денежных средств с данными бухгалтерского учета.

Факт отражения поступления денежных средств в иных, кроме кассовой книги, учетных документах позволяет налоговому органу осуществлять контроль за движением денежных средств.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Из содержания п. 19, 22, 24 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993г. N 40, следует, что все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Объективная сторона данного правонарушения состоит в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, под которым следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших или не поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств), следствием, которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, который принял оспариваемое решение.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно п. 3 ст. 1.5. КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.

Как следует из ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ фактические данные, являющиеся доказательствами по делу об административном правонарушении, устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

При рассмотрении материалов административного дела судом первой инстанции не были установлены факты, которые бы свидетельствовали о расхождении суммы торговой выручки с данными бухгалтерского учета, а налоговым органом не были представлены доказательства такого расхождения.

Поскольку подателями жалоб документально не опровергнуты выводы суда, а доводы, изложенные в апелляционной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, в силу статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда апелляционной инстанции отсутствуют полномочия для переоценки обстоятельств спора, правильно установленных судом.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Кемеровской области решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 27, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2009г. по делу N А27-6842/2009-5 - отставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Солодилов А. В.

Судьи

Залевская Е. А. Хайкина С. Н.