Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2011 г. N 09АП-2909/2011.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2011 г. N 09АП-2909/2011

г. Москва

Дело N А40-81971/08-141-381

23 марта 2011 г.

N 09АП-2909/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 марта 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Н.Н. Кольцовой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС РФ N 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.11.2010

по делу N А40-81971/08-141-381, принятое судьей Дзюбой Д.И.

по заявлению ОАО "АК "Транснефтепродукт"

к ИФНС РФ N 5 по г. Москве

о обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата излишне

взысканных сумм налога

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Родина Д. А. по дов. N 286 от 04.10.2010,

от заинтересованного лица - Моисеевой Е.Н. по дов. N 180 от 11.01.2011.

УСТАНОВИЛ

ОАО "АК "Транснефтепродукт" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить на расчетный счет сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 2 948 781, 86 руб., начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата в размере 600 957, 56 руб. (с учетом уточнения исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.12.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в части отказа в удовлетворении требований заявителя об уплате процентов за нарушение сроков возврата налога в размере 600 957, 65 руб. отменил решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.12.2009 и постановление суда апелляционной инстанции от 01.03.2010 N 09АП-4597/2010-АК, направил дело в указанной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Направляя дело на новое рассмотрение в части отказа в удовлетворении требования заявителя об уплате процентов в размере 600 957,65 руб., ФАС МО в постановлении от 07.06.2010 указал, что вывод судов первой и апелляционной инстанций о наличии у заявителя недоимки не соответствует представленным в материалы дела доказательствам. При новом рассмотрении, суду следует установить в соответствии с требованиями ст.ст. 78, 79 НК РФ период нарушения срока возврата излишне взысканного налога, проверить правильность расчета размера процентов, подлежащих начислению и уплате.

В ходе повторного рассмотрения арбитражного спора по существу в суде первой инстанции, представителем заявителя было заявлено письменное ходатайство об уточнении предмета исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ. В указанном ходатайстве заявитель просил принять уточнения исковых требований, изложив просительную часть заявления в следующей редакции: обязать ИФНС России N 5 по г. Москве возвратить на банковский счет ОАО "АК "Транснефтепродукт" проценты в размере 392 798, 08 руб. за просрочку возврата излишне взысканных налога, пеней и штрафа.

Ходатайство заявителя протокольным определением удовлетворено в части обязания ИФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить проценты в сумме 325 082, 73 руб. за нарушение срока возврата сумм излишне взысканного налога на прибыль, зачисленного в бюджет субъекта РФ - г. Москвы, в остальной части требований (применительно к сумме указанного налога, зачисленного в бюджет РФ) суд уточнение требований отклонил, как дополнительного, не входящего в размер требований, по которым дело в части возвращено ФАС МО на новое рассмотрение, требования приняты к рассмотрению в новой редакции.

Решением от 03.11.2010 Арбитражный суд г. Москвы обязал Инспекцию ФНС России N 5 по г. Москве начислить и уплатить ОАО "АК "Транснефтепродукт" проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканного налога на прибыль в размере 325 082, 73 руб.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против удовлетворения доводов апелляционной жалобы налогового органа, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за 2004-2005г.г. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 принято решение N 52/2972 от 06.12.2007, которым заявителю доначислены суммы налогов и пеней, а также общество привлечено к налоговой ответственности.

На основании указанного решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в адрес общества направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 459 на сумму недоимки 452 687 921,64 руб., пени 112 398 236,72 руб., штрафа 54 555 467,96 руб. и N459/1 на сумму недоимки по налогу на прибыль 3 020 969 руб. по состоянию на 22.01.2008, а также требование N 267 от 13.02.2008 на сумму пени по НДС, образовавшихся в результате несвоевременной оплаты начислений по результатам выездной налоговой проверки, в размере 177 020,48 руб.

Во исполнение вышеуказанных требований ОАО "АК "Транснефтепродукт" произвело уплату доначисленных налогов платежными поручениями N 14 от 29.01.2008 в сумме 451 809 097,15 руб., N 111 от 31.01.2008 в сумме 3 020 969,37 руб., а также произвело зачет доначисленных налогов, пеней, штрафов из имеющейся переплаты на основании заявлений от 31.01.2008 N 06-1-2/0038, N 06-1-2/0039, от 01.02.2008 N 06-1-2/0042, N 06-1-2/0043, от 14.02.2008 N 06-1-2/0056 на общую сумму 168 009 549,65 руб.

Факт проведения зачета подтверждается решениями о зачете N 159, N 238, N 160 от 01.02.2008, N 265 от 12.02.2008, N 289 от 18.02.2008.

Таким образом, общая сумма налогов, пеней и штрафов, уплаченных налогоплательщиком во исполнение требований налогового органа, составила 622 839 616,17 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.06.2008 по делу N А40-13767/08-140-42 частично удовлетворены требования налогоплательщика о признании недействительным решения от 06.12.2007 N 52/2972 - в отношении доначисления: налога на прибыль - недоимка 2 104 587,84 руб. и штраф 87 691,16 руб. по п.1.1. решения; недоимка 1 449 327,68 руб. и штраф 70 752,53 руб. по п. 1.2. решения; недоимка 246 878,34 руб., штраф 11 958,71 руб. по п. 1.5. решения; а также соответствующих сумм пеней; НДС - недоимка 1 578 440,88 руб. и штраф 11,23 руб. по п.2.1. решения; недоимка 450 116 450 руб. и штраф 54 104 314,02 руб. по п.2.2. решения; штраф в сумме 3,40 руб. по п. 2.3 решения; штраф в сумме 275 267,60 руб. по п.2.4. решения, а также соответствующих сумм пеней.

В соответствующей части судом также признаны недействительными требования N N 459, 459/1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.01.2008 и N 267 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.02.2008.

Общая сумма излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, установленная судом, составила 622 620 920,90 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, в связи с вступившим в законную силу решением арбитражного суда, суммы налогов, пеней и штрафов, уплаченных (в том числе и путем зачета) обществом во исполнение требований налогового органа, являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса РФ с начисленными на них процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. При этом согласно п.5 ст.79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

С учетом решения Арбитражного суда г. Москвы от 04.06.2008 по делу N А40-13767/08-140-42, которым признаны недействительными решение инспекции от 06.12.2007 N 52/2972 и требования от 22.01.2008 N N 459, 459/1, в том числе, в отношении доначисления, заявитель письмом от 27.08.2008 N СС-1-2/2750 подал заявление на возврат 622 620 920,90 руб. излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, а также суммы процентов за период со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 письмом от 12.09.2008 N52-12-11/29744 направлены в адрес заявителя решения NN2491, 2492, 2493, 2494, 2495, 2496 от 09.09.2008 о возврате в общей сумме 619 495 118, 55 руб.

Данная сумма поступила на расчетный счет общества 16.09.2008 (п/п N N 27, 28, 29, 30, 31, 32).

Налоговым органом 17.10.2008 принято решение о возврате N 2871. Сумма в размере 177 020,48 руб. поступила на расчетный счет налогоплательщика 28.10.2008 (п/п N 189).

Таким образом, к моменту подачи искового заявления налоговым органом возвращено 619 672 139,03 руб.

При этом налоговым органом было оставлено без исполнения заявление налогоплательщика от 27.08.2008 N СС-1-2/2750 в части уплаты процентов, а также в части возврата налога на прибыль в размере 2 948 781, 86 руб. в связи с тем, что данная сумма передана МИ ФНС России по КН N1 на счет ИФНС России N5 по г. Москве путем уточнения вида и принадлежности платежа. Как указано в письме МИ ФНС России по КН N1 от 12.09.2008 N51-12-11/29744 - в связи с тем, что головная организация Компании находится в г. Санкт-Петербурге, сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, по его обособленному подразделению, расположенному в г. Москве, передано в ИФНС России N5 по г. Москве.

Обществом 29.09.2008 направлено в инспекцию повторное заявление N СС-06-1-2/3221 на возврат излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 2 948 781,86 руб., а также суммы начисленных процентов за период со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, которое также было оставлено без исполнения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ОАО "АК "Транснефтепродукт" в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим исковым заявлением.

В соответствии с приложенной к заявлению об уточнении требований в порядке ст. 49 АПК РФ таблицей расчета подлежащих уплате процентов, общая сумма на 23.01.2009 составила 325 082, 73 руб.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что суд первой инстанции принял судебный акт на основании всесторонне исследованных обстоятельств.

При рассмотрении дела Арбитражным судом г. Москвы не допущено нарушения норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение принятого решения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной сверки расчетов по платежам в бюджет по состоянию на 30.12.2008 у общества выявлена переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 251 933 532,29 руб., а также недоимка по пеням в размере 3 294 851,31 руб.

Инспекцией произведен зачет излишне взысканных сумм: налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на основании решения о зачете от 23.01.2009 N 2.

С учетом изложенных обстоятельств, суд первой инстанции правильно указал на то, что период незаконного изъятия средств общества составил: в отношении налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (2 948 781,86 руб.) 358 дней (с 01.02.2008 по 23.01.2009).

Довод инспекции о том, что требования о возврате процентов могут быть заявлены в порядке восстановления нарушенного права налогоплательщика в связи с наличием оспариваемого бездействия налогового органа и не являются по существу самостоятельными требованиями подлежит отклонению, поскольку судом установлен период незаконного взыскания налога у заявителя - с момента взыскания по дату осуществления зачета (358 дней, с 01.02.2008 по 23.01.2009), что согласно п.п. 5, 9 ст. 79 НК РФ является основанием для начисления процентов.

В соответствии с п.п. 5, 9 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Статья 78, 79 НК РФ не связывает возврат излишне взысканных и уплаченных сумм налогов, следовательно и процентов, с условием того, в каком налоговом органе состоит налогоплательщик и какая инспекция выносила оспоренное решение, на основании которого взыскан, а затем с просрочкой возвращен излишне взысканный налог налогоплательщику.

При этом установленный ст. 79 НК РФ порядок возврата излишне взысканного налога предусматривает возврат сумм налога за счет средств бюджета, а не за счет средств того или иного налогового органа.

Спорная сумма налога была зачтена налоговым органом в счет уплаты недоимки по пеням по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ - г. Москвы по заявлению налогоплательщика. При этом, недоимки по самому налогу у заявителя не имелось. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно распорядился суммой излишне взысканного у него налога на прибыль, зачисляемого в доход субъекта РФ, не потребовал ее возврата на расчетный счет организации, чтобы потом уплатить пени по этому же налогу, а попросил спорную сумму зачесть, с учетом оптимизации платежей, что не должно влиять на право налогоплательщика на начисление и уплату процентов за нарушение сроков возврата суммы излишне взысканного налога на прибыль организаций.

В апелляционной жалобе инспекция заявляет довод о том, что факт наличия недоимки у общества подтверждается самим фактом проведения зачета, однако, инспекция не учитывает имеющуюся у общества переплату по этому же налогу, которая во много раз превышает сумму недоимки по пеням (переплата - 251 933 532,29 руб., пени - 3 294 851,31 руб.).

Уточненный расчет подлежащей начислению суммы процентов судом проверен и признан обоснованным, то есть с учетом установленного периода нарушения срока возврата излишне взысканного налога и размера процентов, подлежащих взысканию с налогового органа составила сумму в размере 325 082,73 руб.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, выводы суда соответствуют материалам дела и действующему законодательству, судом полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03 ноября 2010 года по делу N А40-81971/08-141-381 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.Н. Кольцова Р.Г. Нагаев