Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2008 г. N 07АП-4365/08

г. Томск

Дело N 07АП-4365/08

12 августа 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.

при участии: Сапелкина В.С., доверенность от 17.03.2008 г. (3 года); Федотова М.Г., доверенность от 09.01.2008 г. (до 31.12.2008 г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Урожай"

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.05.2008г.

по делу N А03-3657/2008-31 (судья Кальсина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Урожай"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения от 31.03.2008г. N РА-20-11

УСТАНОВИЛ:

ООО "Урожай" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю с заявлением о признании недействительным решения от 31.03.2008г. N РА-20-11 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 23.05.2008г. требования ООО "Урожай" удовлетворены частично, решение межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю от 31.03.2008г. N РА-20-11 признано недействительным в части предложения уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 109 163,00 руб., пени по нему в сумме 13 479,00 руб. и взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 21 833,00 руб. в остальной части в удовлетворении заявленных ООО "Урожай" требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Урожай" обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований, в этой части принять новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "Урожай" по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права: ст. 171, ст. 172 НК РФ: все необходимые условия для применения налоговых вычетов, содержащиеся в указанных нормах Налогового кодекса Российской федерации, налогоплательщиком соблюдены, общество предъявило спорные суммы НДС к вычету только после фактического получения, оприходования и оплаты товара, а также фактического получения счетов-фактур, составленных в соответствии со ст. 169 НК РФ; НК РФ не содержит ограничений в праве налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров; Моментом предъявления НДС к вычету следует считать момент получения счетов-фактур от покупателей.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Алтайскому краю в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Урожай - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представитель апеллянта доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель налогового органа возражал против апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Алтайского края от 23 мая 2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю была проведена выездная налоговая проверка ООО "Урожай" по вопросам правильности начисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен акт N АП-17-11 от 06.03.2008г.

31.03.2008г. налоговым органом вынесено решение N РА-20-11 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество, в том числе привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 15 207,00 руб., обществу предложено уплатить сумму налога на добавленную стоимость 76 033,00 руб. и пени по нему в сумме 2 775,00 руб.

Как следует из материалов дела ООО "Урожай" применило налоговые вычеты в более поздние периоды.

Суд первой инстанции правильно указал в решении на то, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов ограничено рамками налогового периода.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ (далее Закон) по состоянию на 1 января 2006 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 указанной статьи налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119 -ФЗ момент определения налоговой базы как "день оплаты", включает в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

Как установлено материалами дела налогоплательщиком ООО "Урожай" предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам следующих контрагентов: ЗАО "Исток" от 01.12.2003 г. N 35 на сумму 44448 руб. 03 коп., в том числе НДС -4040 руб. 73 коп.; ФГУСПО "Каменский аграрный техникум" от 15.11.2004 г. N 79, от 07.12.2004 г. N 106 на сумму 461910 руб. 02 коп.; в том числе НДС - 41991 руб. 82 коп.; ООО "Аэродромстрой" от 09.10.2002 г . N 2 на сумму 180 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 30 000 руб. 00 коп.

Товары по данным счетам - фактурам были получены и оприходованы налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах. В то же время оплата по ним по состоянию на 31.12.2006 г. не была произведена.

Согласно принятой на предприятии учетной политике до 1 января 2006 года налоговая база по налогу на добавленную стоимость определялась по "оплате".

Исходя из положений пункта 8 статьи 2 Закона, налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006 года налоговую базу "по оплате" по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы по имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, производят налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщикам (подрядчикам, заказчикам).

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 1 января 2006 года, то принять к вычету такой налог нужно в первом налоговом периоде 2008 года (пункт 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Алтайского края от 23 мая 2008 года по делу N А03-3657/2008-31 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

В.А. Журавлева

Судьи

Л.И. Жданова М.Х. Музыкантова