Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2009 г. N 07АП-5394/09

г. Томск

Дело N 07АП - 5394/09

07.08.2009 г.

Резолютивная часть объявлена 05.08.2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 07.08.2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е. А.,

судей: Музыкантовой М.Х., Солодилова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Музыкантовой М.Х.,

при участии представителей:

от заявителя Закрытого акционерного общества "Верх-Каргатское" - без участия (извещен),

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области - Тхор Ю.Ю. по доверенности от 16.02.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04.06.2009г. по делу N А45-6891/2009 по заявлению Закрытого акционерного общества "Верх-Каргатское" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области о взыскании незаконно списанных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Верх-Каргатское" (далее по тексту - Общество, ЗАО "Верх-Каргатское") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ /л.д. 24 т. 2/) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области (далее по тексту - ИФНС, налоговый орган) о возврате из бюджета излишне взысканных налогов в сумме 328 815,01 руб. и процентов в размере 64 912,12 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.06.2009г. ЗАО "Верх-Каргатское" возвращено 328 815,01 руб. налогов и 64 912,12 руб. процентов за их несвоевременный возврат, начисленных за период с 31.07.2007 г. по 25.05.2009 г., а именно:

- налога на добавленную стоимость в сумме 251 612,39 руб. и 50 891,86 руб. процентов,

- налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10 012,06 руб. и 1 881,98 руб. процентов,

- водного налога в сумме 17 822,00 руб. и 3 323,20 руб. процентов,

- единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 49 368,56 руб. и 8 815,08 руб. процентов.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы указывает, что поскольку спорные правоотношения в связи с возвратом незаконно списанных денежных средств прямо не урегулированы нормами налогового законодательства, в целях восполнения пробелов в законодательстве в силу ч. 6 ст. 13 АПК РФ возможно применение по аналогии положений ст. 49 НК РФ.

Вывод суда и о том, что у Общества не имеется других недоимок, в погашение которых можно было бы зачесть излишне взысканные налоговые платежи необоснован. Судом не учтено то обстоятельство, что в случае осуществления возврата спорных сумм по лицевому счету налогоплательщика образуется недоимка в той сумме, которая будет возвращена. Кроме того, в ходе судебного разбирательства налоговым органом была приобщена справка о состоянии расчетов. Так, по состоянию на 15.05.2009 г. ЗАО "Верх-Каргатское" имеет недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 412880,01 руб., пени по НДФЛ - 460852,68 руб., налоговые санкции по НДФЛ - 94291 руб.

Из содержания решения по делу N А45-6891/2009 следует, что проценты, подлежащие возврату ЗАО "Верх-Каргатское" начислены на основании ст. 49, 78, 79 НК РФ. Но данный вывод суда противоречит сути вынесенного решения. Так, суд пришел к убеждению, что в рассматриваемом случае основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащим включению в реестр требований кредиторов. В случае, если данный вывод суда является законным и обоснованным, а списание налоговым органом денежных средств в счет уплаты задолженности по налогам незаконно вследствие нарушения очередности исполнения требований кредиторов, проценты в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ начисляться не могут, поскольку были нарушены ГК РФ и Закон о банкротстве.

Подробно доводы жалобы изложены в письменном виде.

ЗАО "Верх-Каргатское" в отзыве на апелляционную жалобу возражает против её доводов и указывает, что в период с 30.07.07 г. по 20.11.07 г. Межрайонной ИФНС РФ N 10 по НСО с расчетного счета ЗАО "Верх-Каргатское" N 40702810444270105109 в Сибирском Банке Сбербанка РФ на основании инкассовых поручений 11813, 11795, 11801. 11816 от 25.07.07 г. списаны денежные средства в размере 313 359,86 рублей. Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008 г. по делу N А45-6276/2008 действия Межрайонной ИФНС N 10 по Новосибирской области по списанию денежных средств с ЗАО "Верх-Каргатское" на основании инкассовых поручений NN 11813, 11795, 11801, 11816 от 25.07.2007 г. признаны незаконными. Заявления на возврат денежных средств направлялись конкурсным управляющим ЗАО "Верх-Каргатское" в Межрайонную ИФНС N 10 по НСО 25 декабря 2008 г. и 23 марта 2009 г. и 23 июня 2009 г. Указанные средства возвращены не были.

Подробно доводы отзыва на жалобу изложены в письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке представитель ИФНС поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители общества, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Суд считает возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в их отсутствии.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, 24.11.2006 года общим собранием акционеров ЗАО "Верх-Каргатское" принято решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии. 20.12.2006 года по уведомлению общества указанные сведения зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Налоговым органом в адрес Общества направлено требование N 5545 по состоянию на 12.07.2007 года об уплате сбора, пени, штрафа в общей сумме 4 227 047 руб. 70 коп. В связи, с неисполнением требования в срок до 23.07.2007 года, Инспекцией выставлены в банк, обслуживающий Общества инкассовые поручения от 25.07.2007 года NN 11813, 11795, 11801, 11816, на основании которых со счета общества списано 313 359 руб. 86 коп.

21.11.2007 года решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-8562/2007 ЗАО "Верх-Каргатское" признано банкротом, открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Гомеров Я.М.

В период с 21.11.2007 года по 12.12.2007 года на основании инкассового поручения N 11816 от 25.07.2007 года, выставленного налоговым органом в банк по тому же требованию N 5545 от 12.07.2007 года со счёта общества списаны 15455 руб. 15 коп.

Общество оспорило действия Инспекции по списанию денежных средств с банковских счетов в безакцептном порядке.

Судебными актами по делу N А45-6276/2008 заявление Общества удовлетворено, действия Инспекции по списанию денежных средств признаны незаконными.

Конкурсный управляющий Общества обратился в налоговый орган с заявлениями от 25.12.2008 года и 23.03.2009 года о возврате денежных средств, списанных на основании указанных инкассовых поручений ( том дела 1, листы дела 10-15).

Денежные средства Обществу возвращены не были, в связи с чем Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о возврате из бюджета незаконно списанной суммы в размере 328 815,01 рубль, а также и процентов, начисленных на эту сумму за период с 31.07.2007 года по 25.05.2009 года в размере 64 912,12 рублей.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявления, исходил из того, что факт незаконного списания со счетов ЗАО "Верх-Каргатское" налоговых платежей установлен судебными актами по делу N А45-6276/2008 и не подлежит доказыванию вновь по настоящему делу. В соответствии с ч. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Арбитражный суд первой инстанции указал в решении, что положения п. 4 ст. 49 НК РФ, не допускающие возврата ликвидируемой организации сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. Вместе с тем, в рассматриваемом случае основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебного решения.

В соответствии с частью 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008 г. по делу N А45-6276/2008 действия Межрайонной ИФНС N 10 по Новосибирской области по списанию денежных средств с ЗАО "Верх-Каргатское" на основании инкассовых поручений NN 11813, 11795, 11801, 11816 от 25.07.2007 г. признаны незаконными.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009г. решение Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008г. оставлено без изменения.

Решение вступило в законную силу 26 февраля 2009 г. И не отменено вышестоящими инстанциями.

На основании изложенного апелляционная инстанция находит правильным вывод суда первой инстанции о том, что факт незаконного списания со счетов ЗАО "Верх-Каргатское" налоговых платежей установлен судебными актами по делу N А45-6276/2008 и не подлежит доказыванию вновь по настоящему делу.

Суд первой инстанции также обоснованно указал в решении, что в данном деле основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

Обязанности по удовлетворению требований кредиторов возложены на ликвидируемое юридическое лицо. Ликвидационная комиссия обязана соблюдать очередность удовлетворения требований кредиторов, установленную пунктом 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Незаконно списав денежные средства со счета налогоплательщика, налоговая инспекция нарушила порядок и очередность удовлетворения требований кредиторов, лишила Общество возможности исполнить эти обязанности, установленные законодательством. Нарушенное право подлежит восстановлению, которое в настоящем случае возможно только путем возврата незаконно списанных налоговых платежей в состав конкурсной массы для дальнейшего распределения их в порядке очередности, установленной законодательством о банкротстве.

В силу статей 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

При вынесении судебного акта суд первой инстанции правильно руководствовался положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику, а в силу пунктов 4 и 5 этой статьи сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Расчеты сумм налогов и процентов, подлежащие взысканию, проверены судом и признаны правильными (том дела 2 листы дела 35-39). В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции данные расчёты не оспаривались.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылку Инспекции на правило пункта 4 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором закреплено, что суммы излишне взысканных с организации налогов, сборов подлежат зачёту в счёт погашения недоимки по другим налогам и сборам. Налоговый орган не учитывает, что данная норма является общей и может применяться, если налоговый орган является единственным кредитором ликвидируемой организации либо если имущества достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов.

Материалами дела подтверждено, что ЗАО "Верх_Каргатское" является должником, ликвидируемым в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)N и гражданским кодексом Российской Федерации.

В рассматриваемом случае применение части 4 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации без учёта специальных норм законодательства о банкротстве будет противоречить части 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчётов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством, статьями 63,64 ГК РФ, регулирующими порядок ликвидации юридических лиц, статьям 134,142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Суд апелляционной инстанции также соглашается с мнением Налогового органа о том, что рассматриваемая ситуация не урегулирована действующим законодательством, в связи с чем в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности акта законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного Седьмой арбитражный апелляционный суд считает, что арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявленные требования Общества о возврате из соответствующих бюджетов излишне взысканных налогов в общей сумме 328 815,01 рублей и взыскании процентов в размере 64 912,12 рублей, являются обоснованными, правомерными и должны быть удовлетворены.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не подтвердились.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции постановлено законно и обоснованно, каких-либо нарушений процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену решения суда в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено. Решение Арбитражного суда Алтайского края по рассматриваемому делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 258, 268, 269 (часть 1), 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04.06.2009г. по делу N А45-6891/2009 по заявлению Закрытого акционерного общества "Верх-Каргатское" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области о взыскании незаконно списанных денежных средств оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новосибирской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:

Залевская Е.А.

Судьи

Музыкантова М.Х. Солодилов А.В.