Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 июля 2008 г. N 07АП-3355/08

г. Томск

N 07АП-3355/08

2 июля 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июля 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей: Хайкиной С. Н.

Зенкова С. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С. А.

при участии:

от заявителя: Кузьминкин В. Г., дов. от 28.12.2007г.;

от ответчика: Тикунова Г. В., дов. от 24.07.2007г.;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Грушевое"

на решение Арбитражного суда Томской области от 15.04.2008г. (судья О.А.Скачкова)

по делу N А67-5708/07

по заявлению ООО "Грушевое"

к МИФНС России N 6 по Томской области

о признании решения недействительным

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда Томской области от 15.04.2008г. отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Грушевое" (далее - ООО "Грушевое", общество, апеллянт, податель жалобы) о признании частично недействительным решения от 07. 09. 2007 г. N 703 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Арбитражного суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение суда первой инстанции полностью и принять новый судебный акт, которым признать недействительным ненормативный акт государственного органа - Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области N 703 от 07.09.2007г., (далее- инспекция, налоговый орган) как несоответствующий действующему законодательству Российской Федерации и нарушающий законные интересы ООО "Грушевое" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за январь 2007 г. в сумме 342 095 руб. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на следующие обстоятельства.

Податель жалобы считает, что судом первой инстанции не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела и допущено неправильное применение норм материального права, что лишило ООО "Грушевое" права на вычет. По мнению апеллянта, предъявление налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г. по ООО "Грушевое" полностью удовлетворяет требованиям ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части своей правомерности и документальной подтвержденности. Кроме того, общество указывает, что действующему законодательству Российской Федерации не противоречит передача товаров (работ, услуг) от Агента к Принципалу по Отчету Агента с приложением подтверждающих документов.

По мнению подателя жалобы, вывод суда о том, что возможность утверждения способа распределения затрат и утверждения формы реестра приказами об учетной политике Принципала противоречат нормам права, в связи с чем не принимаются судом неверен в связи с тем, что способ распределения и форма реестра утверждены приложением N 1а, 16 к Учетной политике на 2007 год по ООО "Грушевое" на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации N 45н от 23.03.2005г. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, утверждаются в составе учетной политики организации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством Финансов Российской Федерации N 34 от 29.07.1998г. в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Вывод суда о том, что представленные в материалы дела реестры распределения затрат не соответствуют требованиям, предусмотренным п.1. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.2. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998г. N 60н, а также ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ, не верен. Первичными документами, подтверждающими оказание Агентом услуг Принципалу являются Отчет агента и счет-фактура выставляемая Агентом вместе с Отчетом агента., к ним прилагаются первичные документы (Акты сдачи-приемки, счет-фактуры и иные документы) выставленные Агенту Продавцами товаров (работ, услуг), налоговый учет и аналитические регистры ООО "Грушевое" ведет в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Вывод суда о том, что размер и обоснованность вычета не подтверждены применительно к требованиям п.2 ст. 171 НК РФ, поскольку не подтверждено приобретение данных услуг не верен, т.к. данные услуги приняты на учет ООО "Грушевое". ООО "Грушевое" предприняло все меры для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. Счет-фактура выставленная Агентом, несет в себе все сведения о товарах (работе, услугах) оказанных в пользу Принципала, стоимость услуги, размер НДС, а также ссылку на счет-фактуры, на основании которых Агент получил от продавцов товары (работы, услуги) и на основании которых Принципал ставит их себе на учет и заявляет вычет.

К Счет-фактуре выставленной Агентом Принципалу приложены все подтверждающие предоставление продавцами товаров (работ, услуг) первичные документы (счета-фактуры, акты и иные подтверждающие документы) необходимые для постановки Принципалом на учет.

Первичные документы, прилагаемые к Отчету агента содержат в себе наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование товара (работ, услуг), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При передаче документов к Отчету агента прикладываются реестр распределения затрат, справки по распределению затрат и пояснительные записки по распределению затрат, составленные и подписанные работниками ОАО "Мохтикнефть".

По мнению апеллянта, вывод суда в решении о том, что Отчет агента за февраль 2007 г. не соответствует требованиям, предусмотренным п.2. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", т.к. в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении не верен, т.к. Отчет агента подписан со стороны Принципала Генеральным директором ООО "Грушевое", а со стороны Агента Главным бухгалтером ОАО "Мохтикнефть" согласно Приказу и в нем указана сумма, на которую Агент оказал Принципалу услуги и ссылка на Агентский договор, а информация, расписывающая содержание о хозяйственных операциях, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении имеется в Счет-фактуре выставленной агентом и в первичных документах приложенных к счету-фактуре, а также в реестре распределения затрат. Из содержания счета-фактуры, первичных документов и реестра распределения затрат видно, какая продукция, в каком количестве и на какую сумму передана Принципалу, а также указана сумма НДС на которую Принципал имеет право предъявить вычет.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщиком представлены все первичные документы, подтверждающие суммы заявленной к вычету суммы НДС по счету фактуре N 23 от 28.02.2007г. выставленной в рамках агентского договора.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не соглашается с доводами апеллянта по изложенным в отзыве основаниям, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители апеллянта и налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Выслушав представителей апеллянта и налогового органа, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 20. 03. 2007 г. ООО "Грушевое" представило в Межрайонную инспекцию ФНС России N 6 по Томской области налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 г., согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 429363 руб. На основании представленной декларации по НДС за февраль 2007 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 07.09.2007 г. Межрайонной Инспекцией ФНС России N 6 по Томской области принято решение N 703 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому уменьшена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета на 342 095 руб. Из решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 6 по Томской области от 07.09.2007 г. N 703 следует, что основанием для уменьшения суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за февраль 2007 года, послужил вывод налогового органа о том, что организацией в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 342 095 руб., так как не представлены документы, являющиеся основанием для принятия обществом на учет услуг.

Общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со ст. 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ.

В силу п.1 ст.3, п.п. 1,6 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Право налогоплательщика на возмещение сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172, 176 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком налогового вычета связано с наличием соответствующих первичных документов, принятием на учет товаров (работ, услуг), а также с обязанностью представления соответствующих документов для подтверждения вычета в налоговый орган по его требованию. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

ООО "Грушевое" в обоснование применения вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 240 798 руб. при проведении проверки в налоговый орган представлены счет-фактура от 28.02.2007 г. N 23 на сумму 5 210 997, 16 руб., в том числе НДС 618 594, 46 руб., выставленный ОАО "Мохтикнефть", отчет агента от 28.02.2007 г. по агентскому договору от 01.01.2007 г. N 01-Г, при этом, ООО "Грушевое" ссылаются на то, что в данном случае именно отчет агента является первичным документом, на основании которого услуги могут быть приняты на учет.

Между ООО "Грушевое" и ОАО "Мохтикнефть" 01.01.2007 г. заключен агентский договор N 1-Г, согласно которому в целях разработки Дуклинского нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО "Мохтикнефть" обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО "Грушевое" от своего имени, но за счет ООО "Грушевое" юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Грушевого нефтяного месторождения Томской области.

В соответствии со ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ч. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ч. 2 ст. 1008 ГК РФ).

В случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что, тем не менее, не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ).

Как верно указывает суд первой инстанции, отчет агента за февраль 2007 г., представленный ООО "Грушевое" в ходе камеральной налоговой проверки, не отвечает указанным требованиям, в том числе в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом, в отчете не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как натуральном, так и в денежном выражении, поскольку указана только общая предъявленная к уплате сумма, но ни количества товаров, работ, услуг, ни цены за единицу в отчете нет. В отчете указано, что он подписан главным бухгалтером ОАО "Мохтикнефть", однако, не ясно является ли данное лицо, ответственным за совершение хозяйственной операции. При этом, ссылка на счет-фактуру от 28.02.2007 г. N 23 с указанием его даты и номера в отчете агента отсутствует, в самом отчете агента указано, что к нему прилагаются, документы, подтверждающие выполнение оказанных услуг, в том числе акт выполненных работ и ряд иных документов, которые как подтверждено в ходе рассмотрения дела в налоговый орган не представлялись, за исключением копии исполнительного баланса, который сведений о работах, услугах, приобретенных агентом, не содержит.

В соответствии с п. п. 3.1, 3.2 агентского договора от 01.01.2007 г. N 1-Г агент должен ежемесячно представлять ООО "Грушевое" письменный отчет о выполнении поручений, и счет-фактуру не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчет агента должен содержать сведения, в том числе об объеме работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора. К отчету должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих сведения, содержащиеся в отчете, а также расходы агента.

Поскольку в представленном на проверку отчете агента сведений ни о работах, услугах, ни об объеме конкретных работ, услуг нет, то данный отчет не соответствует требованиям ст. 9 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете".

Согласно приложению N 1а к учетной политике на 2007 г. по ООО "Грушевое" в рамках действия агентского договора N 01-Г от 01.01.2007 г. обществу представляются с отчетом агента все понесенные расходы с приложением счета-фактуры и всех первичных расшифровочных документов. Первичным документом, подтверждающим оказание агентом услуг, является отчет агента. Подтверждением расходов агента, произведенных им для выполнения поручения ООО "Грушевое", являются первичные бухгалтерские документы от субконтрагентов (в том числе их акты выполненных работ, их акты сдачи-приемки оказанных услуг, и т.д.).

Согласно представленным заявителем документам и объяснениям для определения размера затрат по своей деятельности используется принцип распределения затрат осуществляется между объектами калькулирования пропорционально техническим показателям объема добытой нефти в отчетном периоде, что заключается в том, что организация агент сравнивает показатели объема добытой нефти как данным налогоплательщиком, так и иными несколькими юридическими лицами, с которыми ОАО "Мохтикнефть" заключены агентские договоры, аналогичные договору, заключенному с ООО "Грушевое", на основании данных исполнительных балансов определяются показатели объема добытой всеми организациями нефти в данном периоде и, исходя из процентного соотношения объема добытой разными организациями нефти, агент расчетным методом определяет величину расходов, приходящихся на отдельные юридические лица, являющиеся принципалами. В частности это касается транспортных расходов, расходов на авиаполеты и некоторых других, по которым размер расходов определен только на основании реестров распределения затрат между организациями-принципалами, составляемых, как указывает заявитель, работниками ОАО "Мохтикнефть", при этом согласно актам приема передачи между ОАО "Мохтикнефть" и исполнителями услуг они были оказаны, но документов, позволяющих установить фактический объем и стоимость услуг, использованных данным налогоплательщиком именно для его деятельности не представлено.

Между тем, данный метод определения количества приобретенных услуг и их стоимости не позволяет установить реальность расходов для осуществления производственной деятельности.

При этом, документов, подтверждающих фактическое получение налогоплательщиком именно этого объема услуг и принятие их к учету, не представлено ни в ходе проверки, ни в суде, в отчете агента сведений об объеме данных услуг не содержится, иными документами он также не подтвержден.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Томской области решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Томской области от 15.04.2008г. по делу N А67-5708/07 по заявлению ООО "Грушевое" к МИФНС России N6 по Томской области о признании решения недействительным - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Солодилов А. В.

Судьи

Хайкина С. Н. Зенков С. А.