Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2008 г. N 07АП-4645/08

г. Томск

Дело N 07АП-4645/08 (А45-6403/08-24/143)

15.09.2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 10.09.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 15.09.2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е.А.,

судей Зенкова С.А., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.

с участием в заседании представителей:

от Общества с ограниченной ответственностью "КРЕМОНА": Мищенко Н.Ю. - по доверенности от 28.08.2008 года,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска: Григорьева В.В. - по доверенности от 08.08.2008 года, Мегедековой А.А. - по доверенности от 17.03.2008 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.06.2008 года по делу N А45-6403/08-24/143 (судья Бурова А.А.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КРЕМОНА" о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "КРЕМОНА" (далее по тексту - ООО "КРЕМОНА", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 18.04.2008 года N 1132 о взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика (дело N А45-6403/08-24/143).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.06.2008 года (далее по тексту - решение суда) заявление ООО "КРЕМОНА" удовлетворено.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанный судебный акт и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества.

По мнению Инспекции, суд нарушил при вынесении обжалуемого решения нормы материального и процессуального права.

В обоснование жалобы указывает, что налоговым органом процедура вынесения оспариваемого решения в соответствии с нормами статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) соблюдена. Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

Общество возразило в отзыве на апелляционную жалобу против доводов Инспекции, посчитав решение суда законным и обоснованным. ООО "КРЕМОНА" отмечает, что налоговый орган не доказал соблюдение процедуры обращения взыскания на имущество, процедуры, предшествующей обращению взыскания на имущество. Процедура взыскания налогов, пени, штрафов за счет денежных средств, имеющихся на счетах налогоплательщика в банке, не предусматривает возможности налоговому органу самостоятельно решать вопрос о целесообразности или нецелесообразности направления в банк инкассовых поручений на взыскание за счет денежных средств налогоплательщика налогов, пени, штрафов. Считает жалобу Инспекции не подлежащей удовлетворению, а решение Арбитражного суда Новосибирской области - законным и обоснованным. Письменный отзыв Общества приобщен к материалам дела.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки Общества вынесено решение от 23.03.2007 года N 142. Требованием от 18.04.2007 года N 243 налоговый орган предложил Обществу уплатить штрафы в сумме 631 360, 20 рублей со сроком добровольной уплаты до 07.05.2007 года (том дела 1, лист дела 13).

В связи с неисполнением Обществом указанного требования Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 14.05.2007 года N 6542 о взыскании штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках (том дела 1, лист дела 23) и выставлены соответствующие инкассовые поручения к 1 расчетному счету Общества, открытому в филиале ОАО "Ханты - Мансийский банк" г. Новосибирск (том дела 1, лист дела 19-22).

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.05.2007 года по делу N А45-3935/07-46/106 приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу производить бесспорное взыскание с ООО "КРЕМОНА" штрафов в сумме 631 360, 20 рублей, в связи с чем Инспекцией вынесено решение от 16.05.2007 года N 1067 о приостановлении действия инкассовых поручений.

В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2008 года об оставлении в силе решения суда по делу N А45-4935/07-46/106, 04.04.2008 года налоговый орган возобновил действие инкассовых поручений.

18.04.2008 года Инспекция ввиду недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика вынесла решение N 1132 о взыскании 631 360, 20 рублей штрафов за счет имущества Общества (том дела 1, лист дела 29).

ООО "КРЕМОНА" обжаловало решение налогового органа от 18.04.2008 года N 1132 в арбитражный суд.

Удовлетворяя требование Общества, Арбитражный суд Новосибирской области руководствовался частью 1 статьи 65 АПК РФ, статьями 46, 47 НК РФ. Суд исходил из того, что налоговым органом нарушен порядок вынесения решения о взыскании штрафов за счет имущества Общества.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, Седьмой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены постановленного решения суда.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В том случае, если налог в установленный срок не уплачен, а налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога, налоговый орган в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ выносит решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или отсутствии информации о счетах налогоплательщика- организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика - организации в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пункт 10 статьи 46 НК РФ устанавливает специальное правило о том, что положения указанной статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ. Иного порядка взыскания штрафных санкций НК РФ не содержит.

Исходя из содержания статей 46 и 47 НК РФ, решение о взыскании штрафов за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:

- предварительное направление налогоплательщику требования об уплате штрафов в порядке, определенном статьей 69 НК РФ;

- неуплата налогоплательщиком в установленный в требовании срок обязательных платежей;

- принятие налоговым органом решения о взыскании штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок после истечения срока исполнения требования об уплате штрафов;

- отсутствие на счетах налогоплательщика необходимой для погашения взыскиваемых штрафов денежной суммы (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, до обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика налоговый орган должен иметь необходимые предпосылки для этого - наличие доказательств о невозможности взыскания налоговой недоимки путем бесспорного списания денежных средств со счетов в банке.

При этом налоговый орган должен располагать сведениями о состоянии всех счетов налогоплательщика-организации в банках, чтобы иметь возможность своевременно выставить к ним инкассовые поручения, а при наличии недостаточности остатка денежных средств для взыскания имеющейся задолженности принять соответствующие меры для обращения взыскания штрафов за счет имущества организации-налогоплательщика с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 НК РФ, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение этой возникшей задолженности.

Поскольку взыскание штрафов за счет иного имущества является дополнительным способом взыскания штрафов, то налоговый орган при обжаловании его решения о взыскании штрафов за счет имущества на основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязан предоставить в обоснование вынесенного решения бесспорные доказательства принятия им всех возможных мер по взысканию налоговых штрафов за счет безналичных денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (то есть, обязанность доказывания невозможности взыскания штрафов за счет денежных средств лежит на налоговых органах).

При исследовании обстоятельств дела судами первой и апелляционной инстанций установлено, что инкассовые поручения на списание денежных средств налоговым органом направлены в 1 кредитное учреждение (филиал ОАО "Ханты - Мансийский банк" г. Новосибирск) на 1 расчетный счет. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Из материалов следует, что на момент вынесения Инспекцией решений от 14.05.2007 года N 6542, от 18.04.2008 года N 1132 у Общества имелось 2 расчетных счета, открытых в разных банках. Данное обстоятельство не отрицается налоговым органом.

Таким образом, Инспекция располагала сведениями обо всех счетах ООО "КРЕМОНА" в банках, однако, в нарушение требований пунктов 2, 7 статьи 46 НК РФ, инкассовые поручения на списание денежных средств выставила только к 1 расчетному счету.

Доказательств отсутствия денежных средств на открытых счетах Общества в банках на день вынесения решения от 18.04.2008 года N 1132 об обращении взыскания на имущество Общества, налоговым органом в суд не представлено.

Из представленных Обществом в суд первой инстанции выписок по расчетному счету, открытому в филиале ОАО "Уралсиб" в г. Новосибирск, следует, что денежные средства в размере, достаточном для погашения штрафов, на нем имелись.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии в материалах дела сведений о том, что налоговому органу было известно об отсутствии или недостаточности денежных средств на всех открытых Обществом расчетных банковских счетах на 18.04.2008 года, то есть на момент вынесения решения о взыскании штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для обращения взыскания на имущество в связи с тем, что такое взыскание производится только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика, а не на конкретном одном счете.

При таких обстоятельствах, решение Инспекции от 18.04.2008 года N 1132 о взыскании штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного Седьмой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции постановлено законно и обоснованно, каких-либо нарушений процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену решения суда в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено. Решение Арбитражного суда Новосибирской области по рассматриваемому делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя и уплачены им в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.06.2008 года по делу N А45-6403/08-24/143 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КРЕМОНА" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска от 18.04.2008 года N 1132 о взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Залевская Е.А.

Судьи

Зенков С.А. Хайкина С.Н.