Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2008 г. N 07АП-2079/08

г. Томск

Дело N 07АП-2079/08

04 мая 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Музыкантовой М.Х. , Усаниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Ковылина Е.С., доверенность от 24.04.2008 г. (1 год)

от ответчика: Зеленков А.А., доверенность от 15.06.2007 г. (до 15.07.2008 г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 21.02.2008г.

по делу N А27-11571/2007-6 (судья Кузнецов П.Л.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дорстройэкспорт"

к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово

о признании незаконными действий, выразившихся в проведении зачета N 186834 от 28.06.2007г. на сумму 997 393,32 руб. по НДС

УСТАНОВИЛ:

ООО "Дорстройэкспорт" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к ИФНС России по г. Кемерово о признании незаконными действий, выразившихся в проведении зачета N 186834 от 28.06.2007г. на сумму 997 393,32 руб. по НДС.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 21.02.2008г. требования ООО "Дорстройэкспорт" удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС по г. Кемерово обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Дорстройэкспорт" требований по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права: ст. 78 НК РФ, предусматривающей право налогового органа (при подтвержденном праве на возмещение - обязан) самостоятельно, без заявления налогоплательщика произвести зачет из имеющейся переплаты возмещения по налогу в счет задолженности по пени.

- не соответствии выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела: зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, а не принудительным взысканием задолженности.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представитель подателя апелляционной жалобы ее доводы поддержал в полном объеме.

Представитель заявителя возражал против доводов апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 21 февраля 2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что извещением от 28.06.2007г. N 66627 налоговый орган известил налогоплательщика о проведении зачета N 186835 от 28.06.2007г. на сумму 997 393,32 руб. в счет задолженности по пени.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя - причитающихся к уплате сумм налога, пеней.

Исходя из смысла пунктов 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Из материалов дела не усматривается, что задолженность по пени в размере 106319,92 руб., начисленная с 01.01.2002г. по 13.04.2006г. была сверена с налогоплательщиком.

В материалах дела не содержится вынесения и направления требований об уплате налога и решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика сумм пеней по налогу на добавленную стоимость.

На момент совершения налоговым органом оспариваемых действий по зачету истек срок давности взыскания сумм пеней, установленный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пени налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика сумм налога и пени не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Согласно п.3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007г. N 381-О-П установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержания баланса публичных интересов государства и частных интересов субъекта гражданско-правовых отношений. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования в области государственного, принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии со ст.78 НК РФ заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со для уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате сумм переплаты или ее зачет в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пени. Вместе с тем, данное право должно реализовываться в соответствии с конституционными принципами и иными нормами налогового законодательства.

В НК РФ содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе, при проведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности (ст.46, ст.113,ст.115НКРФ).

Конституционным Судом РФ констатировано, что положения ст.78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях НК РФ.

В рассматриваемом случае налоговым органом утрачена правовая возможность взыскания признанной налогоплательщиком задолженности по пеням в сумме 917589,25 руб., сложившейся на 31.12.2001г.

В соответствии со ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (наряду с иными обстоятельствами) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможной в силу причин юридического характера, признается безнадежной и подлежит списанию.

Таким образом, налоговое законодательство не предполагает погашение за счет переплаты задолженности, которую невозможно взыскать в силу причин юридического характера.

Исходя из установленных судом обстоятельств дела, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, налоговый орган не имел права на проведение зачета излишне уплаченного обществом налога в счет погашения недоимки по пеням в связи с пропуском налоговым органом срока вынесения решения о взыскании недоимки по налогу, пеней и отсутствием судебных решений о взыскании недоимки по налогу, пеней.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 1 000 руб. подлежит взысканию в федеральный бюджет с ИФНС России по г. Кемерово.

Руководствуясь ст. 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Кемеровской области от 21 февраля 2008 года по делу N А27-11571/2007-6 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 1 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Журавлева В.А.

Судьи

Музыкантова М.Х. Усанина Н. А.