Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июня 2006 г. N КА-А40/4875-06 Доначисление НДС неправомерно, поскольку заявителем подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов, при этом право на налоговые вычеты по НДС не ставится в зависимость от наличия объекта налогообложения в том же налоговом периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 2 июня 2006 г. N КА-А40/4875-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 1 июня 2006 г.

29 июня 2005 года Инспекция ФНС России N 18 по г. Москве (далее - Инспекция) приняла решение N 19-233 об отказе в привлечении Закрытого акционерного общества "Юридическая контора "Кукша" (далее - Общество) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС за 1 квартал 2005 года в сумме 4874 руб. по сроку уплаты 20.01.2005 г. в связи с тем, что Общество предъявило налоговые вычеты при отсутствии налоговой базы, что Инспекцией квалифицировано как нарушение положений ст. 173 НК РФ.

Не согласившись с названным решением, Общество оспорило его в Арбитражном суде г. Москвы, который 28.11.2005 г. признал решение Инспекции недействительным, не соответствующим ст.ст. 171, 172, 166, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение суда оставлено без изменения постановлением от 22.02.2006 года Девятого арбитражного апелляционного суда.

При этом суды руководствовались положениями статей 166, 171, 173, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и исходили из того, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты независимо от наличия объекта налогообложения в том же налоговом периоде.

В кассационной жалобе Инспекция просит решение и постановление отменить по мотивам неправильного применения норм материального права, в удовлетворении заявления Общества отказать.

По мнению Инспекции право на налоговые вычеты возникает лишь в случае, когда в том же налоговом периоде у налогоплательщика имеется объект налогообложения НДС.

В заседании суда представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, представитель Общества просил жалобу отклонить по основаниям, указанным в судебных актах.

Проверив в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность и обоснованность судебных актов, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к их отмене, исходя из следующего.

Согласно ст.ст. 143, 146 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ; услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Поскольку налоговым органом не оспаривается факт уплаты Обществом НДС поставщикам в составе цены товаров (работ, услуг), отсутствие фактов реализации товаров (работ, услуг) не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Этот вывод следует также из того обстоятельства, что глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность отсрочки возмещения НДС до возникновения обстоятельств, с которыми ИФНС связывает появление права на налоговые вычеты, то есть до исчисления НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает с наличием оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом, согласно статье 167 НК РФ, дата реализации товаров (работ, услуг), с которой связан порядок исчисления налога, зависит от учетной политики предприятия или иных обстоятельств, определенных в главе 21 Кодекса.

Из решения Инспекции усматривается, что в 1 квартале 2005 г. у заявителя не возникала обязанность по исчислению НДС с реализации товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах предложение уплатить налог не основано на законе.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 28.11.2005 г. по делу N А40-57767/05-75-469 Арбитражного суда- г. Москвы и постановление от 22.02.2006 г. N 09АП-291/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 18 по г. Москве - без удовлетворения.