Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2009 г. N 07АП-7450/08

г. Томск

Дело N 07АП-7450/08

" 15 " января 2009 года.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 января 2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой,

судей: Л.И.Ждановой , В.А. Журавлевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.И.Ждановой,

при участии в заседании:

от заявителя: без участия (извещен),

от ответчика: Игониной Е.В. по доверенности N 04-10/0003 от 11.01.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.10.2008 года

по делу N А03-5433/2008-31 (судья Кальсина А.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Вигал" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Вигал" (далее - ООО "Вигал", заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2007 г. N РА-58-12.

Решением Алтайского края от 23.10.2008 года требования заявителя удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.10.2008 отменить в обжалуемой части и принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, не дал оценку доказательствам, представленным налоговым органом, имеющим значение для дела.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

ООО "Вигал" явку своего представителя в суд апелляционной инстанции не обеспечило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом. Письменный отзыв на жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлен.

Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя лица, участвующего в деле, в соответствии с частями 1, 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Выслушав пояснения представителя инспекции, проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "Вигал" по вопросам правильности исчисления и перечисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

По итогам проверки 03.12.2007 г. составлен акт N АП-58-12. Рассмотрев акт проверки, материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения по акту, Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю вынесла 28.12.2007 г. решение N РА-58-12 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 86 702 руб., налог на прибыль в сумме 163 626 руб., выявлен завышенный размер предъявленного к возмещению НДС по ставке 0 процентов.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени в общей сумме 111 957, 52 руб.

Полагая, что решение налогового органа принято с нарушением действующего налогового законодательства, нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, поддержал позицию налогового органа о неправомерности представления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченному поставщикам, сведения о регистрации которых в качестве юридических лиц отсутствуют, а идентификационные номера недействительны. В то же время суд принял документы по сделкам с данными организациями, представленными для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с выводами суда первой инстанции в части признания недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю N РА -58-12 от 28.12.2007 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенного в отношении ООО "Вигал", г. Новоалтайск в части предложения уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 163626 руб., соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, при этом исходит из следующего.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года N 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при перевозке товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, пунктами 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

С учетом положений вышеприведенной статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами и должны содержать соответствующие действительности сведения.

Материалами дела подтверждается, что контрагенты ООО "Вигал" (ООО "Компания Инкомсиб" ИНН 5406170032 и ООО "Лес Сибири" ИНН. 5406203760) не состояли на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, указанные ИНН никому из них не присваивались.

На основании чего, Инспекция пришла к выводу, что счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Вигал" от имени ООО "Компания Инкомсиб" и ООО "Лес Сибири", содержат недостоверную информацию и не могут являться основанием для получения налоговой выгоды.

Арбитражный суд признал обоснованными выводы налогового органа, послужившие основанием для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, при этом указал, что уплата предпринимателем сумм НДС своим поставщикам, в данном случае, выступающим от их имени - физическим лицам, не дает ему права даже при реально подтвержденных затратах на возмещение из бюджета НДС, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС. Вместе с тем, суд посчитал, что документы с указанными поставщиками подтверждают реальность произведенных затрат и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако, суд первой инстанции не учел, что приведенные в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" признаки необоснованной налоговой выгоды одинаковы как для налога на прибыль, так и для НДС. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, либо деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

По смыслу статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов, экономическую оправданность и документальное подтверждение расходов лежит на налогоплательщике.

Как следует из материалов дела, ООО "Компания Инкомсиб" (ИНН 5406170032 / КПП 540601001) - поставщик леса. Расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах отсутствуют; товаросопроводительные документы в ходе проверки представлены не были; расчет с заявителем производился наличными денежными средствами.

Согласно протоколу допроса от 25.05.2007 г. руководителя ООО "Вигал" Лупоштьян В.В., договор для заключения и подписания с ООО "Компания Инкомсиб" передавался через экспедитора (водителя), также передавались наличные денежные средства, с руководителем ООО "Компания Инкомсиб" он не встречался, доставка товарно-материальных ценностей осуществлялась транспортом поставщика, товарно-транспортные накладные не предъявлялись.

В ходе проведения проверочных мероприятий сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю установлено, что ООО "Компания Инкомсиб" на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не состоит и не состояло ранее; ИНН ( 5406170032 КПП/ 540601001) никакой организации не присваивался, по адресу, указанному в счетах-фактурах и договоре, не находится, расчетный счет в банке отсутствует.

ООО "Лес Сибири" (ИНН 5406203760/ КПП 540601001) - поставщик леса. Расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах отсутствуют.;товаросопроводительные документы в ходе выездной налоговой проверки не представлены.; расчет за товар производился наличными денежными средствами, выданными в подотчет руководителю ООО "Вигал" Лупоштьяну В.В. по приходным кассовым ордерам и кассовым чекам.

Согласно протоколу допроса от 25.05.2007 г. руководителя ООО "Вигал" Лупоштьян В.В., договор для заключения и подписания с ООО "Лес Сибири" передавался через экспедитора (водителя), также передавались наличные денежные средства, с руководителем ООО "Лес Сибири" он не встречался, доставка товарно-материальных ценностей осуществлялась транспортом поставщика, товарно-транспортные накладные не предъявлялись.

В ходе проведения проверочных мероприятий сотрудниками Межрайонной ИФНС России Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю установлено, что ООО "Лес Сибири" на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не состоит и не состояло ранее; ИНН (5406203760/ КПП 540601001) никакой организации не присваивался, по адресу, указанному в счетах-фактурах и договоре, не находится, расчетный счет в банке отсутствует.

ООО "Вигал", осуществляя предпринимательскую деятельность с целью получения дохода и вступая в финансово-хозяйственные связи с иными лицами, не лишено права проверять их правоспособность и полномочия лиц, подписывающих соответствующие документы, последствия не использования которого ложатся на самого налогоплательщика в силу статьи 2 Гражданского Кодекса РФ, предусматривающей осуществление предпринимательской деятельности на свой страх и риск.

Документов, подтверждающих движение и фактическое поступление товаров от ООО "Компания Инкомсиб" и ООО "Лес Сибири", налогоплательщиком не представлено, имеющиеся оправдательные документы содержат недостоверную информацию и не могут являться подтверждением расходов налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль организаций.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает обоснованным привлечение ООО "Вигал" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисление налога на прибыль в сумме 163 626 руб., пени по нему в размере 68 516, 63 руб. и взыскание штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 32 725, 20 руб.

Несоответствие выводов, изложенных в решении Арбитражного суда Алтайского края от 23.10.2008 г. по делу N А03-5433/2008-31 обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права, выразившееся в неправильном истолковании закона, является основанием для отмены решения в обжалуемой части и принятия нового судебного акта в силу пункта 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в связи с удовлетворением апелляционной жалобы относятся на ООО "Вигал".

Руководствуясь статьей 110, статьей 156, пунктом 2 статьи 269, пунктами 3,4 части 1, пунктом 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.10.2008 года по делу

N А03-5433/2008-31 в обжалуемой части отменить.

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью "Вигал" отказать в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа N РА -58-12 от 28.12.07 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" , вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Вигал", г. Новоалтайск в части предложения уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 163626 руб., пени в размере 68516 руб. 63 коп. и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 32725 руб. 20 коп.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Вигал" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю расходы по государственной пошлине в размере 1 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

М.Х. Музыкантова

Судьи

Л.И. Жданова В.А. Журавлева