Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 г. N 16АП-233/07

г. Ессентуки

Дело N А63-5936/2005

02 марта 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2009 г.,

полный текст постановления изготовлен 02 марта 2009 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей Казаковой Г.В., Луговой Ю.Б.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карапетовым С.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Шурупова Петра Николаевича к Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Ставропольскому краю о признании незаконным решения N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005 Инспекции ФНС России по Предгорному району Ставропольского края о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и заявления Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Ставропольскому краю к индивидуальному предпринимателю Шурупову Петру Николаевичу о взыскании задолженности в сумме 1 448 367,05 руб. на основании решения N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Шурупова П.Н.: Шурупов П.Н., Шурупова В.П. (доверенность в деле)

от Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Ставропольскому краю: Сливкова С.А. по доверенности N 19 от 12.05.2008, удост. УР N 268250, Жадан А.А. по доверенности N 39 от 24.02.2009, удост. УР N 265740.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шурупов Петр Николаевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании незаконным решения N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005 Инспекции ФНС России по Предгорному району Ставропольского края (далее - налоговый орган, налоговая инспекция) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (дело NА63-5936/2005-С4) и об обязании налоговой инспекции принять в качестве затрата понесенные им расходы, а также об обязании снижения размера доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и об обязании признать отсутствие у него задолженности по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к предпринимателю о взыскании задолженности в сумме 1 448 367,05 руб. на основании решения N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005 (дело N А63-13351/2005-С4).

Определением от 20.06.2006 по ходатайству налоговой инспекции дела объединены в одно производство и делу присвоен N А63-5936/2005-С4.

В ходе рассмотрения дела Инспекция ФНС России по Предгорному району Ставропольского края заменена в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Ставропольскому краю.

Решением от 26.10.2007 арбитражный суд требования предпринимателя оставил без удовлетворения, исковое заявление налоговой инспекции удовлетворил частично, взыскав с индивидуального предпринимателя Шурупова П.Н. задолженность по налогам в сумме 311230,05 руб., в остальной части производство по делу прекращено. Судебный акт мотивирован тем, что требования предпринимателя о нарушении законодательства налоговым органом при проведении проверки необоснованны и материалами не подтверждаются, в то время как требования налоговой инспекции в части доначисления единого налога в сумме 311230,05 рублей обоснованны, судом общей юрисдикции в рамках иска налогового органа не рассмотрены.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 решение суда в части отказа в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции от 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП40 о доначислении 358761 руб. отменено, в этой части требования предпринимателя удовлетворены. Решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции от 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП40 о взыскании 240 936 руб. штрафа отменено, производство по делу в этой части прекращено со ссылкой на пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение суда в части отказа в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП40 об обязании налоговой инспекции принять в качестве затрат понесенные им расходы в сумме 627 533 руб., снизить размер доходов полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сумме 1 541 944 руб., признать отсутствие у предпринимателя задолженности по уплате НДС в размере 879 262 руб. отменено, производство по делу в этой части прекращено, поскольку спор неподведомственен арбитражному суду. Решение суда в части взыскания с предпринимателя 311 230,05 руб. единого налога отменено, производство по делу прекращено, поскольку спор был предметом рассмотрения в суде общей юрисдикции. В остальной части решение суда оставлено без изменения, так как факт неуплаты налогов и правомерности привлечения к налоговой ответственности установлен вступившим в законную силу приговором Предгорного районного суда Ставропольского края от 23.04.2007. Решение суда в части взыскания с предпринимателя 7 724,60 руб. государственной пошлины отменено. Суд взыскал с налоговой инспекции 50 руб. государственной пошлины по заявлению и 25 руб. по апелляционной жалобе.

Постановлением кассационной инстанции от 28.05.2008 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции по делу N А63-5936/2005-С4, А63-13351/2005-С4 в части прекращения производства по делу в части требований предпринимателя: об обязании налоговой инспекции принять в качестве затрат понесенные в 2003 году расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, 56 146 руб.; об обязании налоговой инспекции принять в качестве затрат понесенные в 2004 году расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, 571 387 руб.; об обязании налоговой инспекции снизить размер доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в 2003 году, на сумму 1 102 202 руб.; об обязании налоговой инспекции снизить размер доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в 2004 году, на сумму 439 742 руб.; об обязании налоговой инспекции признать отсутствие у предпринимателя задолженности по уплате НДС за период с 2002 по 2004 год в размере 879 262 руб. оставлено без изменения. В остальной части решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2007, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2007 и от 15.02.2008 по делу N А63-5936/2005-С4, А63-13351/2005-С4 отменено и дело передано на новое рассмотрение в ином составе суда в первую инстанцию. Причиной отмены решения в вышеуказанной части послужил факт недостаточного исследования фактических обстоятельств, имеющих существенное значение для принятия правильного решения. При новом рассмотрении дела суду дано указание установить, какие налоги и в каком размере взыскал Предгорный районный суд с предпринимателя по приговору от 23.04.2007, после чего с учетом статей 69, 150, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынести законный и обоснованный судебный акт по основному и встречному заявлениям.

Следуя указаниям суда кассационной инстанции, суд первой инстанции рассмотрел дело в части признания недействительным решения N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005 Инспекции Федеральной налоговой службы по Предгорному району и в части взыскания с предпринимателя в сумме 1 448 367,05 руб., поскольку в остальной части производство по делу прекращено, и судебный акт вступил в законную силу.

Решением суда от 02.09.2008 заявленные требования удовлетворены частично. В части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Ставропольскому краю о взыскании с предпринимателя Шурупова Петра Николаевича 550129 руб. 91 коп. налога на добавленную стоимость и 311230 руб. 05 коп. единого налога производство по делу прекращено в связи с отказом налоговой инспекцией от заявленных требований. В части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Ставропольскому краю о взыскании с предпринимателя Шурупова Петра Николаевича 329132 руб. налога на добавленную стоимость и 257875 руб. пени по налогу на добавленную стоимость и единому налогу производство по делу прекратить в связи с вступившим в законную силу в данной части приговором суда общей юрисдикции, принятого по делу между теми же лицами о том же предмете и по тем же основаниям. Признано недействительным как несоответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации решение N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 года Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Предгорному району Ставропольскому края в части доначисления Шурупову Петру Николаевичу 329132 руб. 09 коп. налога на добавленную стоимость, 228682 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 29193 руб. пени по единому налогу, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 240936 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость и единого налога. В остальной части требований предпринимателю Шурупову Петру Николаевичу отказано.

Предприниматель не согласился с решением арбитражного суда и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 02.09.2008 в этой части как незаконное.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.09.2008 по делу N А63-5936/2005-С4 отменено, суд перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции.

Предприниматель Шурупов П.Н. просит признать незаконным решение N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2005 (с учетом уточнений от 23.02.2009). Считает, что решение принято с нарушением требований законодательства, по неполным документам, так как следственными органами было произведено незаконное изъятие документов. Просит отказать в удовлетворении заявления инспекции о взыскании с него налогов и пеней.

Предприниматель Шурупов П.Н. и Шурупова В.П. доводы, изложенные письменно, поддержали.

Представители налоговой инспекции Сливкова С.А. и Жадан А.А. поддерживают уточненные требования и просят взыскать с предпринимателя Шурупова П.Н. 329132 руб. налога на добавленную стоимость и 257875 руб. пени по налогу на добавленную стоимость и единому налогу. В части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Ставропольскому краю о взыскании с предпринимателя Шурупова Петра Николаевича 550129,91 руб. налога на добавленную стоимость и 311230, 05 руб. единого налога заявили отказ. В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ принят судом, производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Изучив материалы дела, оценив доводы сторон, выслушав представителей сторон, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что требования предпринимателя Шурупова П.Н. подлежат частичному удовлетворению, а требования налоговой инспекции - отклонению по следующим обстоятельствам.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства за период деятельности с 01.01.2002 по 31.12.2004.

По результатам проверки составлен акт от 11.04.2005 N 03-03-364/1200-26-ДСП и с участием предпринимателя Шурупова П.Н. принято решение от 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП-40 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской в виде взыскания 65 084 рублей штрафа по единому налогу и 175 852 рублей по НДС. Решением доначислено 325 421 рубль единого налога и 29 193 рубля пени, 879 262 рубля НДС и 228 682 рубля пени.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании его незаконным.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о взыскании с предпринимателя Шурупова П.Н. 1 448 367,05 рублей налогов и пеней, начисленных по оспариваемому решению от 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП-40.

Производство по данному делу приостанавливалось в связи с возбуждением уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, которое рассмотрено Предгорным районным судом.

Налоговая инспекция 17.06.05 подала в Предгорный районный суд иск о взыскании начисленных по решению от 06.05.2005 N 02-04-312/1559-ДСП-40 налогов и пеней в сумме 1 462 558 рублей (том 7 л.д.86).

Приговором Предгорного районного суда Ставропольского края от 23.04.2007 по делу N 1-8/2007, вступившим в законную силу, Шурупов П.Н. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (уклонение от уплаты налогов) и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 220 000 рублей (том 5 л.д. 10-27). Как следует из приговора, иск налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя 1 462 558 руб. удовлетворен частично, с предпринимателя взыскан НДС 897 503, 91 руб., в остальной части иска (взыскании налога и пени в сумме 565 054,90) требования оставлены без удовлетворения.

В постановлении от 11.03.2008 Предгорного районного суда о разъяснении сомнений и неясностей в исполнении приговора от 23.04.2007 указано, что суммами, взысканными с предпринимателя, являются: единый налог - 347 374 руб. (за 2003 год - 182219 руб., за 2004 год - 165155 руб.), налог на добавленную стоимость - 550129 руб. 91 коп., всего: 897 503, 91 руб. (том 7 л.д. 112-113).

Данные судебные акты вступили в законную силу.

В соответствии с пунктом 4 статья 69 АПК РФ вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Приговором установлено, что за период 2002 - 2004 гг. предприниматель Шурупов П.Н. обязан был уплатить единый налог за 2003 год - 182 219 руб., единый налог за 2004 год - 165 155 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 550 129 руб. 91 коп., то есть, всего 897 503, 91 рублей (550 129,91 руб. НДС и 347 374 руб. единого налога) и эти суммы с него взысканы.

Оспариваемым решением налоговой инспекции по рассматриваемым эпизодам начислен тот же НДС - 550 129,91 руб., а единый налог - в меньшем размере: 325 421 рубль, итого: 875 550 рублей. Поскольку налоговая обязанность подтверждена приговором суда, решение налоговой инспекции N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 в этой части является правомерным. Оснований для удовлетворения иска предпринимателя Шурупова П.Н. о признании недействительным решения налоговой инспекции в части начисления НДС 550 129,91 руб., а единый налог 325 421 рубль, всего 875 550 рублей, не имеется.

Решение налоговой инспекции N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 о доначислении предпринимателю НДС - 329 132,09 руб. (879 262 руб. - 550 129,91) и 257875 руб. пени является неправомерным, так как этот период проверен в рамках уголовного дела и приговором суда не установлена обязанность уплатить указанный налог и пени.

Требования предпринимателя Шурупова П.Н. подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения налоговой инспекции N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 о доначислении НДС - 329 132,09 руб. и 257875 руб. пени.

Решение налоговой инспекции N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 240 936 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость и единого налога является недействительным по следующим обстоятельствам.

За неуплату налогов предприниматель Шурупов П.Н. вступившим в законную силу приговором Предгорного районного суда от 23.04.2007 по делу N 1-8/2007 привлечен к уголовной ответственности в виде штрафа в размере 220 000 руб.

Пунктом 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение предпринимателя к уголовной ответственности и применение к нему судом общей юрисдикции уголовного наказания исключает одновременное привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по решению N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 противоречит нормам статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования предпринимателя Шурупова П.Н. о признании недействительным решения налогового инспекции в части штрафа 240 936 руб. подлежат удовлетворению.

По иску налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя Шурупова П.Н. 1 448 367,05 рублей налогов и пеней установлено следующее.

После вынесения Приговора Предгорного районного суда Ставропольского края от 23.04.2007 по делу N 1-8/2007 и вступления его в законную силу, 16.07.2008 налоговая инспекция уточнила ранее заявленные им требования о взыскании с предпринимателя задолженности в сумме 1 448 367,05 руб., в том числе: НДС - 879 262 руб., пени по НДС - 228 682 руб., единый налог - 311 230,05 руб., пени по единому налогу - 29 193 руб. С учетом уточнений просила взыскать с предпринимателя задолженность в сумме 584 007,09 руб., в том числе: НДС - 329 132,09 руб., пени 257 875 рублей (из них пени по НДС - 228 682 руб., пени по единому налогу - 29 193 руб.).

В соответствии с пп.2 п.1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда.

Заявление налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя Шурупова П.Н. налогов и пеней в сумме было рассмотрено Предгорным районным судом в полном объеме, требования о взыскании задолженности в сумме 584 007,09 руб., из них: НДС - 329 132,09 руб., пени 257 875 рублей оставлены без удовлетворения. Основания для взыскания этих сумм арбитражным судом отсутствуют.

С учетом пп. 2 п.1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в части требований налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя 584 007,09 руб., из них: НДС - 329 132,09 руб., пени 257 875 рублей следует прекратить.

В части требований о взыскании с предпринимателя единого налога - 311 230,05 руб. и НДС - 550 129,91, всего 861 359, 91 рублей налоговой инспекцией заявлен отказ в порядке статьи 49 АПК РФ. Отказ от иска не противоречит требованиям законодательства, не нарушает права других лиц и принимается судом. На основании пп.4 п.1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Таким образом, производство по делу подлежит прекращению по всему иску налоговой инспекции в сумме 1 448 367,05 руб.,

Ходатайство налоговой инспекции, заявленное представителем налоговой инспекции Сливковой С.А. в судебном заседании от 24.02.2009, об отмене обеспечительных мер подлежит удовлетворению по следующим обстоятельствам.

В соответствии со статьей 90 АПК РФ, арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе, если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 21.09.2006 (резолютивная часть объявлена 19.09.2006) по заявлению предпринимателя Шурупова П.Н. были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции ФНС по Предгорному району Ставропольского края (ныне - Межрайонная инспекция ФНС России N 10 по Ставропольскому краю) от 06.05.2007 N 02-04-312/1559-ДСП-40, требований об уплате налогов, пени и налоговых санкций, направленных на исполнение оспариваемого акта до рассмотрения дела по существу и вступления решения по нему в законную силу. В соответствии с пунктом 5 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

В связи с вступлением в законную силу приговора Предгорного районного суда Ставропольского края от 23.04.2007 по делу N 1-8/2007 (с учетом постановления от 11.03.2008 Предгорного районного суда о разъяснении сомнений и неясностей в исполнении приговора от 23.04.2007), подлежащего исполнению по исполнительному листу Предгорного районного суда, оснований для существования обеспечительных мер не имеется.

При распределении расходов по государственной пошлине порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд учитывает положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) об освобождении государственных органов от уплаты государственной пошлины. Государственная пошлина по иску, уплаченная предпринимателем Шуруповым П.Н. по квитанции от 17.05.2005 в размере 100 рублей, и государственная пошлина по апелляционной жалобе, уплаченная предпринимателем Шуруповым П.Н. по квитанции от 22.10.2008, подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 49, пунктами 2, 4 статьи 150, статьями 156, 167-170, 176, 200-201, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя Шурупова Петра Николаевича удовлетворить частично.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Предгорному району Ставропольскому края N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Шурупову Петру Николаевичу 329 132,09 руб. налога на добавленную стоимость и 257 875 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 240 936 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость и единого налога на вмененный доход.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Шурупова Петра Николаевича о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Предгорному району Ставропольскому края N 02-04-312/1559-ДСП-40 от 06.05.2007 в части НДС 550 129,91 руб., единого налога - 325 421 рубль, всего 875 550 рублей отказать.

В части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю о взыскании с индивидуального предпринимателя Шурупова Петра Николаевича налогов и пеней в сумме 1 448 367,05 руб. производство по делу прекратить.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Шурупову Петру Николаевичу из федерального бюджета уплаченную по квитанции от 17.05.2005 государственную пошлину по иску в размере 100 (сто) руб. и уплаченную по квитанции от 22.10.2008 государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 50 (пятьдесят) руб. Выдать справку на возврат.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Г.В. Казакова Ю.Б. Луговая