Вопрос: ОАО распределило дивиденды среди своих акционеров и также получило дивиденды как акционер. При исчислении налоговой базы на прибыль она определялась как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению, и суммой дивидендов, полученных акционерным обществом до момента распределения. Позднее, после выплаты дивидендов, в том же налоговом периоде ОАО были получены дополнительные дивиденды. Можно ли в связи с получением дополнительных дивидендов произвести перерасчет налоговой базы с суммы ранее выплаченных обществом дивидендов? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2006 г.)

ОАО распределило дивиденды среди своих акционеров и также получило дивиденды как акционер. При исчислении налоговой базы на прибыль она определялась как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению, и суммой дивидендов, полученных акционерным обществом до момента распределения. Позднее, после выплаты дивидендов, в том же налоговом периоде ОАО были получены дополнительные дивиденды. Можно ли в связи с получением дополнительных дивидендов произвести перерасчет налоговой базы с суммы ранее выплаченных обществом дивидендов?

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налогов на прибыль и на доходы физических лиц с учетом положений данного пункта.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ)

В указанной норме сказано, что налоговая база уменьшается на сумму полученных налоговым агентом дивидендов. По мнению налоговой службы, в данном случае имеются в виду дивиденды, которые получены на дату распределения дохода.

Так, согласно Приказу Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н при заполнении декларации по налогу на прибыль суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом в текущем периоде, отражаются в числе доходов к уменьшению по строке 060 раздела А листа 03 декларации. Как видно из формы декларации по налогу на прибыль, налогооблагаемая база уменьшается только в том случае, если дивиденды были получены налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до момента распределения дивидендов между акционерами (участниками).

В суде можно доказать, что в данном случае в НК РФ имелись в виду дивиденды, полученные на дату выплаты дивидендов, а не на дату их распределения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2004 N А19-12587/03-43-Ф02-4970/03-С1).

Пример

Общество в июне 2006 года приняло решение о выплате дивидендов за счет чистой прибыли, полученной в 2005 году. Дивиденды были выплачены акционерам в сентябре 2006 года. В течение 2006 года общество само получило дивиденды от учрежденных ею организаций в марте, августе и ноябре 2006 года.

По мнению налоговых органов, при расчете налогов с выплачиваемых дивидендов общество может учесть дивиденды, полученные им в марте.

По мнению автора и ФАС ВСО, при расчете налога на прибыль и НДФЛ с выплаченных дивидендов законодательство позволяет обществу учесть дивиденды, полученные им в марте и августе.

Дивиденды, полученные обществом в ноябре (именно об этом случае говорится в вопросе), в любом случае не могут быть учтены при расчете налогов.

Кроме всего прочего, данный вывод основывается на том, что согласно п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, а не в целом за налоговый период. При этом в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Таким образом, получение налоговым агентом дополнительных дивидендов после удержания налога с собственных дивидендов не влечет пересчета налоговой базы по уже выплаченным дивидендам.

М. Власова,

эксперт "ЭЖ"

1 июня 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2006 г.