Вопрос: Участники акционерного общества приняли решение о распределении дивидендов по выпущенным акциям, часть которых будет перечисляться акционерам банковскими и почтовыми переводами. Правомерно ли будет включать расходы на такие переводы в состав внереализационных расходов акционерного общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2006 г.)

Участники акционерного общества приняли решение о распределении дивидендов по выпущенным акциям, часть которых будет перечисляться акционерам банковскими и почтовыми переводами. Правомерно ли будет включать расходы на такие переводы в состав внереализационных расходов акционерного общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Минфин РФ в Письме от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222 отрицательно ответил на этот вопрос. В доказательство были приведены следующие аргументы: расходы, связанные с выплатой дивидендов в виде банковских и почтовых перечислений, в перечне расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, отсутствуют и соответственно не относятся к затратам, непосредственно связанным с производством. Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, расходы, перечисленные в Письме, должны также производиться за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов. Однако, по мнению автора, ситуация не является столь однозначной.

Согласно п. 1 ст. 42 Закона "Об акционерных обществах" акционерное общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям каждой категории (типа). В случае невыплаты обществом объявленных дивидендов акционер вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ (п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах"). Таким образом, обязанность акционерного общества по выплате акционерам объявленных дивидендов является законодательно установленной.

В связи с тем, что общество для исполнения законодательно установленной обязанности должно понести определенные расходы, можно сделать вывод об обоснованности затрат, связанных с выплатой дивидендов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно положениям подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие аналогичные расходы.

Как следует из текста данной нормы, в качестве расходов учитываются расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, то есть ценных бумаг, выпущенных организацией, по отношению к которым она является эмитентом. В составе данных расходов учитываются среди прочих, например, расходы на услуги платежного агента по дивидендным платежам, то есть именно те расходы, которые по логике приведенного выше Письма Минфина РФ связаны с выплатой дивидендов и должны производиться из чистой прибыли. При этом перечень расходов, связанных с обслуживанием собственных ценных бумаг, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, является открытым.

Поскольку банковские и почтовые затраты по выплате объявленных дивидендов общество должно понести для соблюдения обязанности, установленной законодательством РФ, эти расходы являются расходами, связанными с обслуживанием собственных ценных бумаг. Таким образом, наряду с перечисленными в подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, данные расходы общества, по мнению автора, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании вышеприведенной нормы как "другие аналогичные расходы".

Подтверждение можно найти также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.09.2005 N А55-19749/04-34. Дело касалось не расходов непосредственно по выплате дивидендов с отнесением на расходы стоимости оплаченных почтовых услуг по рассылке акционерам извещений о дивидендах (однако сути это не меняет). При этом суд признал довод налогового органа о неправомерном отнесении почтовых расходов по рассылке дивидендов к прочим расходам, не соответствующим законодательству, и не принял его во внимание со ссылкой на подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, в которой указано, что расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги принимаются для целей налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

М. Власова,

эксперт "ЭЖ"

1 июня 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2006 г.