Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19.04 2006 N ШТ-6-03/417 [О порядке оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности] (С.М. Рюмин, "Московский бухгалтер", N 12, июнь 2006 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 19.04 2006
N ШТ-6-03/417 [О порядке оформления справки о дебиторской
и кредиторской задолженности]

Комментируемый документ, доведенный столичным Управлением, формально является дополнением к письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85, которое установило порядок составления справок по результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Однако фактически в нем содержатся согласованные с Минфином разъяснения по ряду не урегулированных на законодательном уровне вопросов о расчетах по НДС в условиях перехода на новый порядок его исчисления в 2006 году.

Вычитаем НДС по счетам-фактурам запоздавшим...

В опубликованном письме инспекторы описывают процедуру отражения в справке о кредиторской задолженности сумм НДС по не полученным до 31 декабря 2005 года счетам-фактурам по принятым к учету до 1 января 2006 года, но не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам. Однако, учитывая, что форма справки и порядок ее оформления являются лишь рекомендуемыми, фактически это означает установление правил принятия к вычету сумм налога по таким документам. Сразу отметим, что порядок будет различаться в зависимости от того, когда поступит счет-фактура.

Так, если запоздавшие документы будут получены еще в первом полугодии 2006 года, ФНС рекомендует указанные в них суммы налога предъявлять к вычету равными долями в течение налоговых периодов, оставшихся до 1 июля 2006 года. Размер доли НДС при этом нужно определять, исходя из суммы налога, указанной в запоздавшем счете-фактуре, и количества налоговых периодов, оставшихся до окончания первого полугодия 2006 года.

Если же такие счета-фактуры поступят уже после 1 июля 2006 года, налогоплательщики будут вправе предъявить к вычету НДС, указанный в документе, сразу после его получения.

При поступлении счетов-фактур в инспекцию необходимо подавать приложение к составленной ранее справке о кредиторской задолженности.

...И исправленным

На основании счетов-фактур, составленных с ошибками, принимать НДС к вычету нельзя. В комментируемом письме налоговые специалисты разъяснили, как быть, если обнаружены неточности в документах, заявленных налогоплательщиком в разделе 1 справки о кредиторской задолженности. То есть в счетах-фактурах, по которым НДС должен списываться равными частями в первом полугодии 2006 года.

Налоговые вычеты сумм налога по таким счетам-фактурам, как указывает ФНС, производятся при наличии внесения в установленном порядке соответствующих исправлений. Однако инспекторы особо отмечают, что в случае внесения необходимых изменений до 1 июля 2006 года итоговые данные граф 4 и 5 справки о кредиторской задолженности не корректируются. Это означает, что, если налогоплательщик до 1 июля 2006 года получил исправленный счет-фактуру от своего контрагента, пересчитывать НДС, ранее взятый к вычету равными долями, не придется.

Считаем НДС по договорам в условных единицах

Проблема правильного исчисления НДС по сделкам с ценами в условных единицах (или валюте), но расчетами в рублях особенно остро проявилась при проведении налогоплательщиками инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года. У организаций, которые заключали с контрагентами договоры, предусматривающие валютные оговорки, возникали сразу два вопроса. Во-первых, по какому курсу пересчитать в рубли такую задолженность в целях отражения ее в справках о кредиторской и дебиторской задолженностях, которыми следовало оформить результаты инвентаризации? А во-вторых, какие суммы должны участвовать в расчете налога: реально уплаченные (полученные) с учетом изменения курса на дату платежа или зафиксированные в справках?

Справки не исправляем

Налоговые работники с одобрения финансистов рекомендуют следующий порядок заполнения справок. По договорам, заключенным в валюте или условных единицах, предусматривающим оплату в рублях в эквивалентной сумме, в графах 4 и 5 справки о дебиторской (кредиторской) задолженности нужно было отражать суммы, сформированные по данным бухгалтерского учета. Это означает, что задолженность следовало пересчитывать в рубли по курсу не на 31 декабря 2005 года, как это сделали многие налогоплательщики, а по действовавшему на момент отражения данной задолженности в бухучете, ведь переоценка задолженности, выраженной в валюте, но подлежащей оплате в рублях, на отчетные даты не производится. В дальнейшем же при погашении долга уже по курсу, действующему на момент платежа, корректировку итоговых сумм в графах 4 и 5 справок о задолженности производить не нужно.

Однако отсутствие необходимости исправлять справки вовсе не означает, что принять к вычету или уплатить НДС можно лишь в той сумме, которая нашла в них отражение.

Курс на дату оплаты имеет значение

Организации, которые до 2006 года применяли учетную политику "по оплате", при погашении задолженности перед поставщиками по договорам в иностранной валюте или условных единицах могут производить налоговые вычеты, исходя из фактически оплаченных ими сумм, при наличии, конечно, соответствующих счетов-фактур. Что же касается начисления такими организациями НДС, то, как поясняют налоговые работники, на дату погашения покупателями долга также следует учитывать изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу.

В отношении налогоплательщиков, которые определяли до 2006 года налоговую базу "по отгрузке", в письме приведены следующие разъяснения. В течение первого полугодия 2006 года им следует равномерно принимать к вычету суммы налога, исходя из рублевой величины кредиторской задолженности, отраженной в графе 5 справки. А впоследствии при погашении долга такие организации могут пересчитать сумму НДС, подлежащую вычету, по курсу на дату оплаты и откорректировать уже зачтенный налог в сторону уменьшения либо увеличения.

Специалисты ФНС также указали: если окажется, что уже произведенные налоговые вычеты необходимо уменьшить, организациям нужно будет сделать восстановительные записи в книге покупок на дату погашения задолженности.

Все вышеизложенные правила легко применимы при наличии счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте или условных единицах. Но и наличие документов, выставленных в рублях, не будет препятствовать вычету сумм налога, откорректированных на дату погашения кредиторской задолженности. Однако в последнем случае нужно, чтобы поставщики внесли исправления в рублевые счета-фактуры.

Не трудно заметить, что во всех ситуациях, рассмотренных в документе, практически сохранен прежний порядок расчета как начисляемых, так и принимаемых к вычету сумм НДС.

Обратите внимание: в письме ФНС не затронута проблема начисления НДС организациями, которые ранее работали "по отгрузке", в случае получения ими по договорам с валютной оговоркой рублевых сумм в размерах, отличных от ранее учтенных. Однако Минфин России указал, что в таких ситуациях считает возможным только доначисление налога исходя из дополнительно полученных рублевых сумм. Уменьшать же НДС, начисленный и уплаченный за период отгрузки, на отрицательные суммовые разницы Минфин не видит оснований.

С.М. Рюмин,

финансовый директор

ООО "Консультационно-аудиторская фирма

"Инвестаудиттраст"

"Московский бухгалтер", N 12, июнь 2006 г.