Вопрос: Какую ставку рефинансирования Банка России следует применять при нормировании расходов согласно положениям ст. 269 НК РФ, если банк в своей учетной политике заявил нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях? Ставку рефинансирования следует брать на дату выдачи долгового обязательства или на дату признания расходов? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Какую ставку рефинансирования Банка России следует применять при нормировании расходов согласно положениям ст. 269 НК РФ, если банк в своей учетной политике заявил нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях? Ставку рефинансирования следует брать на дату выдачи долгового обязательства или на дату признания расходов?

В договоре предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", но фактическая ставка по договору реально не менялась. Этот вопрос касается в том числе и векселей.

Согласно ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Расходы по долговым обязательствам в виде процентов, дисконта признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.02 N БГ-3-02/729).

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки" и фактическая ставка по договору реально менялась сопоставимо измененной ставке рефинансирования, то для налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

Если фактическая ставка по договору не менялась в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, для определения размера признанных расходов в виде процентов следует использовать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.

По собственным векселям для целей нормирования расходов в виде процентов следует применять ставку рефинансирования Банка России на дату фактического получения заемных средств.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.