Вопрос: Проценты по целевым кредитам, использованным в 2001 г. на приобретение ценных бумаг, учитываются при продаже ценных бумаг, т.е. в 2002 г. (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Проценты по целевым кредитам, использованным в 2001 г. на приобретение ценных бумаг, учитываются при продаже ценных бумаг, т.е. в 2002 г.

Позиция инспекции. Проценты по кредитам, использованным на приобретение ценных бумаг, учитываются в момент возникновения данных расходов по правилам гл. 25 НК РФ.

Позиция налогоплательщика. Проценты по данным кредитам должны учитываться в качестве расходов в момент реализации ценных бумаг.

Решение суда. В Постановлении ФАС* Московского округа от 09.06.04 N КА-40/4089-04 указано, что проценты по целевым кредитам, использованным в 2001 г. и ранее на покупку ценных бумаг, учитываются в качестве расходов при продаже ценных бумаг.

Логика решения суда заключается в следующем.

Объект по налогу на прибыль - это прибыль, равная разнице между доходами и произведенными расходами. Расходы по п. 2 ст. 280 НК РФ при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения, включая расходы на приобретение.

Формирование затрат на приобретение покупной стоимости ценных бумаг в 2001 г. осуществлялось в соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", в соответствии с п. 3.2 которого финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Поскольку проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, являются фактическими затратами, включаемыми в стоимость ценных бумаг, и поскольку Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ не содержится норм, согласно которым затраты, имевшие место в 2001 г., не должны учитываться вообще в связи с переходом к порядку налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ, проценты по указанным кредитам учитываются в расходах по налогу на прибыль в момент реализации ценных бумаг, т.е. в момент образования разницы между доходами и расходами.

Комментарий.

Разрешенный спор хотя и затрагивает расчет налоговой базы 2002 г., когда действовала гл. 25 НК РФ, не касается процентов по целевым кредитам, использованным в 2002 г. и позднее, в том числе на приобретение ценных бумаг.

Если бы спор касался процентов по кредитам, фактически использованным в 2002 г. и позднее, то позиция инспекции была бы поддержана судом ввиду указанных ею аргументов:

- при учете процентов по кредитам, включая проценты по целевым кредитам, использованным для покупки ценных бумаг, необходимо использовать ст. 265 НК РФ, а не ст. 280 НК РФ, ибо непосредственно в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ содержится указание на отнесение процентов в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного);

- дата отнесения любых процентов в расходы при методе начислений установлена ст. 272 НК РФ, которой предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) характер включения процентов в расходы;

- статьей 280 НК РФ не предусмотрено включение процентов в расходы, учитываемые при налогообложении, так как расходы формируются из цены приобретения.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.