Вопрос: Отличия нового порядка формирования РВПС от существовавшего ранее (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Отличия нового порядка формирования РВПС от существовавшего ранее.

1. Расширен перечень активов, под которые разрешено создавать резервы на возможные потери по ссудам.

Пунктом 2.1 Инструкции N 62а к ссудной и приравненной к ней задолженности относилась задолженность клиентов (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах) по:

- всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

- векселям, приобретенным банком;

- суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

- операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

С 01.08.04 к ссудной и приравненной задолженности будет относиться кроме данных видов задолженности и следующая задолженность (прил. 1 к Положению N 254-П):

- вложения в приобретенные на вторичном рынке закладные;

- требования по продаже (покупке) активов с отсрочкой платежа (поставок) активов;

- требования по аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

- требования по РЕПО, в случае если банк фактически является кредитором по денежным средствам;

- требования по операциям финансовой аренды (лизинга).

В Положении N 254-П в отличие от Инструкции N 62а РВПС создается либо по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.

В настоящее время аналога РВПС под портфель однородных ссуд нет. При формировании РВПС по портфелю ссуд РВПС будет формироваться на основе экстраполяции оценки риска по представительной выборке либо иным аналогичным методом (прил. 4 к Положению N 254-П). Как таковой риск портфелю однородных ссуд не присваивается, и портфель не классифицируется в ту или иную группу риска.

В Положении N 254-П в отличие от существующего порядка резерв (по конкретной ссуде) создается не просто как определенная процентная доля от невозвращенной ссуды, а немного усложненным образом.

В общем случае (речь не идет о портфеле однородных ссуд) РВПС рассчитывается как разница между расчетным РВПС (о величине расчетного резерва см. комментарии ниже, расчетная величина оценивается без учета наличия и качества обеспечения по ссуде) и суммой обеспечения (которая равна либо рыночной стоимости залога (касается ценных бумаг), либо сумме обязательств гарантов и поручителей, либо сумме долга по собственным векселям, принятым в залог, и т.д.).

При этом все обеспечение разделено на две категории качества: I и II. Рыночная стоимость залога по I категории качества принимается при расчете резерва в полном объеме, а по II категории качества - с коэффициентом 0,5 (т.е. в указанную выше формулу подставляется не полная сумма обеспечения, а половина этой стоимости). Указанный оценочный резерв может быть и больше, чем формально подлежащий созданию при соответствующей оценке качества обеспечения.

В Положении N 254-П в отличие от действовавшего ранее порядка нормативы отчислений на формирование РВПС установлены не жестко, а в виде интервала между крайними нормативами. Нормативы отчислений в РВПС устанавливаются банком самостоятельно.

Категория качества	Наименование	Размер расчетного РВПС в процентах от суммы основного долга по ссуде
1-я (высшая)	Стандартные	0 (за исключением ссуд, по которым не известна информация о заемщике, - см. п. 3.12 Положения N 254-П)
2-я	Нестандартные	более 1 до 20
3-я	Сомнительные	более 20 до 50
4-я	Проблемные	более 50 до 100
5-я (низшая)	Безнадежные	100

Группы риска присваиваются каждой ссудной задолженности в зависимости от двух критериев: финансового положения заемщика, оцениваемого главным образом на основе финансовой отчетности и бизнес-планов заемщика, и качества обслуживания клиентом долга (этот критерий используется и в Инструкции N 62а).

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.