Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2008 г. N 17АП-4399/08

г. Пермь

21 июля 2008 г.

Дело N А71-3147/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21.07.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Риб Л. Х.,

судей Ясиковой Е.Ю., Мещеряковой Т.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калмаковой Т.И.,

при участии:

от заявителя (предприниматель Владыкин М. А.): извещен надлежащим образом, представители не явились;

от ответчика (Межрайонная ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике): Безумова Л.А. - представитель по доверенности от 8.01.2008г., предъявлено удостоверение;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика - Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28 мая 2008 года

по делу N А71-3147/2008,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.

по заявлению предпринимателя Владыкина М. А.

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике

о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания

установил:

Предприниматель Владыкин М.А. обратился в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным и отмене постановления N 13-28/8П от 4.04.2008г. о назначении административного наказания по ст.15.1 КоАП РФ.

Решением арбитражного суда от 28.05.2008г. заявленные требования удовлетворены, оспариваемое предпринимателем постановление признано незаконным и отменено.

Не согласившись с вынесенным по делу судебным актом, административный орган обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. Так, по мнению заявителя жалобы, вывод суда о неприменении Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ N 40 от 22.09.1993г. является ошибочным, поскольку в силу положений гражданского законодательства правоотношения в сфере предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданином, имеющим статус индивидуального предпринимателя, и коммерческой организации регулируются одними и теми же нормативно-правовыми актами; судом ошибочно не применены положения п.5 ст.346.26 НК РФ; нарушение порядка ведения кассовых операций ( неоформление приходных и расходных ордеров, отсутствие кассовой книги) подтверждается материалами дела.

Присутствующий в судебном заседании представитель административного органа поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Заявитель по делу представил письменный отзыв, в котором выразил несогласие с доводами апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, заявил о рассмотрении дела судом апелляционной инстанции без его участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, заслушав присутствующего в судебном заседании представителя заявителя жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 06.02.2008г. должностными лицами Инспекции проведена проверка соблюдения предпринимателем законодательства в сфере применения контрольно-кассовой техники, соблюдения порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в игровом Интернет-клубе "Беладжио", расположенном по адресу: г. Сарапул, ул. 1 Мая.

В ходе проверки проверяющими установлен факт нарушения порядка работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций, выразившийся в неоприходовании в кассу денежной наличности при получении наличных денежных средств от оказания услуг по вводу и выводу денежных средств расчетной системы "ASM-Money", по использованию "Интернета" в потребительских целях, по организации и проведению игр с возможностью денежного выигрыша.

По результатам проверки составлен акт от 6.02.2008г., в котором отражены выявленные правонарушения, и в этот же день должностным лицом административного органа вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении по ст.15.1 КоАП РФ и проведении административного расследования в порядке, предусмотренном ст.28.7 КоАП РФ (л.д.49 - 54).

По окончании административного расследования 3.04.2008г. в отношении заявителя составлен протокол N 13-28/18п об административном правонарушении по ст.15.1 КоАП РФ, 4.04.2008г. по результатам рассмотрения материалов административного производства руководителем административного органа вынесено постановление, которым предприниматель признан виновным в совершении административного правонарушения по ст.15.1 КоАП РФ и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 4000руб. (л.д.20,24).

Считая привлечение к административной ответственности незаконным, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии в действиях заявителя состава вменяемого административного правонарушения.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда правильным, соответствующим действующему законодательству и представленным в материалы дела доказательствам.

Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Заявителю по настоящему делу вменяется осуществление операций с денежной наличностью с нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N40 (далее - Порядок) (пунктов 3, 13, 14, 21, 22, 24, 29). Нарушение порядка работы с денежной наличностью выразились в совершении следующих действий (бездействия): неоприходование денежных средств в кассу, отсутствие кассовой книги, осуществление расчетов денежными средствами без оформления приходных и расходных ордеров, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме; выдача наличных денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера) (п.14 Порядка); приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (п.21 Порядка); все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (п.22 Порядка).

Пунктом 1 Порядка к числу предприятий отнесены только предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В соответствии с пунктом 12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к числу которых относятся: приходный и расходный кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно п.2 названного Постановления указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Из анализа вышеприведенных положений нормативных актов следует, что обязанность по ведению первичной учетной документации по учету кассовых операций, в том числе оформление приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги, а также оборудованию кассы с целью хранения свободных денежных средств возложена на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. К числу названных субъектов предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица не относятся.

Правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, данный Порядок ведения кассовых операций не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

В рассматриваемой ситуации предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что на заявителя не распространяется обязанность по ведению кассовой книги и оформлению унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, несмотря на то, что в силу ст.23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила кодекса (гражданско-правовые нормы), которые регулируют деятельность юридических лиц.

Согласно Постановлению Конституционного Суда от 17.12.1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.93 "О федеральных органах налоговой полиции" юридическое лицо, в отличие от гражданина - физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Поскольку действующим законодательством на предпринимателя не возложена обязанность по ведению кассовой книги, оформлению документов по учету кассовых операций, а также оборудованию кассы, привлечение заявителя к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в рассматриваемом случае неправомерно.

Довод заявителя жалобы о том, что административным органом ошибочно не применены положениям п.5 ст.346.26 Налогового кодекса РФ основан на неверном толковании Кодекса и судом отклонен.

Положениями упомянутой статьи на субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих единый налог на вмененный доход возлагается обязанность соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным Законом N 86-ФЗ от 10.07.2002г. "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" (ст.34) к компетенции Банка России относится определение порядка ведения кассовых операций.

Как указано выше, Центральным банком такой порядок установлен и утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N40. Данный Порядок предусматривает круг субъектов, на которых распространяется его действие - это предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Судом отклоняется довод административного органа со ссылкой на Постановление Правительства РФ N 441 от 10.07.2007г., поскольку Правила, утвержденные настоящим постановлением, распространяются на организаторов азартных игр, которыми могут быть только юридические лица. Доказательств осуществления предпринимателем подобной деятельности в материалах дела не имеется.

Таким образом оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28 мая 2008 года по делу N А71-3147/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Л. Х. Риб

Судьи

Т.И. Мещерякова Е.Ю. Ясикова