Аванс как он есть (А.О. Гладченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.)

Аванс как он есть

Пока существует в нашей налоговой системе налог на добавленную стоимость и статьи НК РФ, регулирующие вопросы экспорта товаров, не будет скучно ни налогоплательщикам, ни специалистам, ни судьям. Что ни день, то новое откровение от наших налоговых органов, что ни норма в законе, то способ пополнить бюджет...

Организация в январе получила аванс от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товара. В этом же месяце организация отгрузила товар покупателю в режиме экспорта. Необходимые документы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% организация предоставила в марте.

В какой налоговый период - январь или март - должен попасть аванс и был ли он вообще как таковой? Что считать датой реализации экспортируемого товара - дату перехода права собственности к покупателю или дату представления документов в налоговый орган?

Общество 24 февраля 2004 г. и 25 марта 2004 г. представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за январь 2004 г. и документы в обоснование получения из федерального бюджета возмещения по этому налогу по экспортным операциям.

Проверив представленные документы, налоговые инспекторы насчитали обществу недоимку по налогу на добавленную стоимость, включив в налоговую базу аванс, поступивший от покупателя в январе.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением, в котором указало, что денежные средства в размере 40 725 461 руб. авансовым платежом не являются, поскольку оплата и поставка товара (ферроникеля) произошли в один и тот же налоговый период - в январе.

Налоговый орган в свою очередь утверждал, что реализация товаров на экспорт произошла только в марте, т.е. в тот налоговый период, когда общество представило полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта и право на получение возмещения налога.

Удовлетворяя требование общества, суд первой инстанции счел, что момент реализации товаров на экспорт никак не связан с моментом определения налоговой базы по этим операциям, тем самым поддержав позицию налогоплательщика.

Однако налоговая служба подала заявление в апелляционный суд.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что моментом реализации товаров, поставленных на экспорт, в силу ст. 39, 167 НК РФ признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, моментом реализации товара в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ будет являться день его отгрузки.

Установив, что общество реализовало товар в январе 2004 г., а факт реализации товара на экспорт подтвердило лишь в марте 2004 г., суд апелляционной инстанции счел право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость возникшим в марте 2004 г.

Суд кассационной инстанции отметил: до того момента, пока обоснованность применения налоговой ставки 0% не подтверждена в установленном НК РФ порядке, произведенные до реализации товара платежи следует относить к авансовым.

Как же жестоко ошибаются уважаемые господа налоговые и судебные чиновники! Собственно, и не мудрено, так как в одной куче перемешаны такие понятия, как "реализация товаров" и "момент определения налоговой базы".

Понятие реализации товара как процесс смены собственника вытекает из норм гражданского права и конкретизируется в ст. 39 НК РФ.

В статье 165 НК РФ закреплен всего лишь порядок подтверждения права на получение возмещения налога. В пункте 1 так и сказано, что при реализации товаров на экспорт для подтверждения ставки 0% и налоговых вычетов представляются некие документы. Но нигде не указано, что при экспорте товаров считать реализацией иной момент, нежели общее правило перехода права собственности.

К изложенному стоит добавить, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ (контракт, выписка банка, таможенная декларация и т.д.), по объективным обстоятельствам не могут быть собраны в течение нескольких дней. Для их получения и дается 181 день, после чего налоговый орган подтверждает право на применение ставки 0% и возмещение налога. Однако процедура сбора документов в течение 181 дня не говорит о том, что момент реализации также переносится на полгода.

Эти и иные аргументы привел Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 27 февраля 2006 г. N 10927/05, встав на сторону налогоплательщика и отменив решения нижестоящих судов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Постановление от 27 февраля 2006 г. N 10927/05

А.О. Гладченко,

аудитор группы компаний Consulco International Limited

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.