Вопрос: Может ли налогоплательщик рассчитывать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, исходя из остаточной стоимости основных средств, которая в свою очередь определяется по данным бухгалтерского, а не налогового учета? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.)

Может ли налогоплательщик рассчитывать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, исходя из остаточной стоимости основных средств, которая в свою очередь определяется по данным бухгалтерского, а не налогового учета?

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируются ст. 288 НК РФ.

Авансовые платежи и налог, исчисленный по итогам налогового периода, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают в федеральный бюджет по своему местонахождению без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, налогоплательщики - российские организации уплачивают по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница:

между восстановительной стоимостью таких средств и суммой амортизации, определенными в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ, - до вступления в силу главы 25 НК РФ;

первоначальной стоимостью таких средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации - после вступления в силу главы 25 НК РФ.

Таким образом, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств, определяемой по данным налогового учета.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 мая 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.