Вопрос: Правомерны ли действия организации, которая при определении налоговой базы по налогу на прибыль использовала только данные бухгалтерского учета и в целях налогообложения включила в состав расходов сверхнормативные затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.)

Правомерны ли действия организации, которая при определении налоговой базы по налогу на прибыль использовала только данные бухгалтерского учета и в целях налогообложения включила в состав расходов сверхнормативные затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей?

Согласно положениям ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний, что организация не может применять в качестве регистров налогового учета регистры бухгалтерского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, организация имела право использовать регистры бухгалтерского учета в качестве регистров налогового учета при условии, что это оговорено в учетной политике организации.

Вместе с тем в данном случае применение регистров бухгалтерского учета привело к неправильному определению налоговой базы по налогу на прибыль организации. Дело в том, что расходы по использованию личного транспорта в служебных целях нормируются только в налоговом учете.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Расходы, понесенные организацией сверх этих норм, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском же учете вся сумма, уплаченная владельцу автомобиля, будет отнесена на затраты.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, налогоплательщику необходимо вести либо налоговый регистр по нормируемым расходам, либо учет нормируемых расходов на отдельных субсчетах счетов бухгалтерского учета.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 мая 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2006 г.