Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2008 г. N 17АП-4078/08

г. Пермь

04 июля 2008 г.

Дело N А50-2769/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02.07.2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04.07.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей Богдановой Р.А., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голомолзиной Н.И.,

при участии:

от заявителя - ЗАО "Инвестиционно-финансовая компания "Авиализинг" Черепанова А.Н. (паспорт серии 57 04 N 531818, доверенность N 40 юр-08 от 01.07.2008г.),

от заинтересованного лица - ИФНС России по Свердловскому району г. Перми - не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ЗАО "Инвестиционно-финансовая компания "Авиализинг""

на решение Арбитражного суда Пермского края от 05 мая 2008 года

по делу N А50-2769/2008,

принятое судьей Вшивковой О.В.

по заявлению ЗАО "Инвестиционно-финансовая компания "Авиализинг""

к ИФНС России по Свердловскому району г. Перми

о признании недействительным требования, решения и обязании произвести возврат,

установил:

Закрытое акционерное общество "Инвестиционно-финансовая компания "Авиализинг" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными требования N 61781 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.11.2007г., решения N 98 о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) от 17.01.2008г., вынесенных ИФНС России по Свердловскому району г. Перми (далее - налоговый орган, инспекция) и об обязании произвести возврат списанных с расчетного счета денежных средств заявителя.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 05.05.2008г. заявленные требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительными требования N 67181 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.11.2007г. и решение N 98 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 17.01.2008г. в части включения в них пени 2,81 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс). Суд обязал налоговый орган устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата обществу 2,81 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решении суда изменить в части неудовлетворения требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на отсутствие недоимки по авансовым платежам по ЕСН на дату вынесения требования N 67181 по состоянию на 21.11.2007г., ссылаясь на расчеты авансовых платежей, справки о начисленных и уплаченных взносах, выписки лицевого счета.

Заявитель жалобы ссылается на не установление судом факта того, что налоговый орган самостоятельно до вынесения требования об уплате налогов произвел зачет сумм, указанных в требовании N 67181 по состоянию на 21.11.2007г.

Также общество считает неправильным вывод суда о том, что по выпискам из лицевого счета нельзя объективно определить налоговые обязательства по ЕСН в связи с расхождением времени уплаты авансовых платежей и представления расчетов по авансовым платежам.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Налоговый орган в письменном отзыве ссылается на то, что поскольку в платежных документах заявителем указано, что производится платеж за октябрь 2007 г., то этот платеж без соответствующего уточнения плательщика, предусмотренного п. 7 ст. 45 Кодекса, не мог быть зачислен в уплату недоимки предыдущего периода.

В судебном заседании представителем общества была поддержана апелляционная жалоба по доводам, изложенным в ней.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и мсете рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направил, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным апелляционным судом в порядке ст. 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд не усматривает оснований для отмены или изменения принятого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 27.11.2007г. налоговым органом в адрес общества направлено требование N 67181 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.11.2007г., согласно которому обществу предложено уплатить до 10.12.2007г. недоимку по ЕСН 442,32 руб., в том числе, зачисляемому в Федеральный бюджет обязательного медицинского страхования 147,18 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 295,14 руб., и пени 2,81 руб. (л.д. 10).

17.01.2008г. в связи с неисполнением указанного требования, налоговым органом вынесено решение N 98 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств общества в общей сумме 445, 13 руб. (л.д. 13).

Посчитав, что вынесенным решением, требованием, нарушены права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования частично, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что в платежных документах заявителем указано, что производится платеж за октябрь 2007 г., то этот платеж без соответствующего уточнения плательщика, предусмотренного п. 7 ст. 45 Кодекса, не мог быть зачислен в уплату недоимки предыдущего периода. Оспариваемое требование и решение в части, касающейся недоимки, вынесены инспекцией в период, когда у нее отсутствовали сведения об исполнении заявителем налоговых обязательств за 9 месяцев 2007 г., поэтому они не противоречат действующему законодательству и не нарушают права заявителя.

Вывод суда является правильным.

На основании ст. 235 Кодекса общество является налогоплательщиком единого социального налога.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии со ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Заявитель ссылается на выписки из лицевого счета по соответствующим налогам за 2007 г., на платежные документ и на собственные справки о начисленных и уплаченных в фонды обязательного медицинского страхования за 2007 год.

Судом первой инстанции верно указано на то, что из выписок из лицевых счетов видно, что в ней отражены данные соответствующих расчетов авансовых платежей общества и произведенные заявителем платежи, однако, с учетом сроков предоставления отчетности, данные о подлежащих уплате заявителем авансовых платежей могут быть отражены в выписке после представления заявителем соответствующих расчетов. В связи с этим судом сделан правильный вывод о невозможности определения по выпискам из лицевого счета налоговых обязательств по ЕСН.

В представленных платежных документах заявителя содержится указание, за какой месяц производится платеж, однако, платежные документы на уплату налога в полном объеме, указанном в расчете авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2007 года, в материалы дела не представлены.

В материалах дела имеется справка о начисленных и уплаченных взносах в фонды обязательного медицинского страхования за 2007 год, у общества имелась задолженность по уплате налога за 9 месяцев 2007 г. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 150,30 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 265,01 руб.

Заявитель ссылается, что указанная задолженность уплачена платежными поручениями от 29.10.2007г. N 611, от 29.10.2007г. N 612.

Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24.11.2004г. N 106н утверждены Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, согласно которым в поле 107 расчетного документа указывается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками (".").

Показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - "число.месяц.год".

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

"МС" - месячные платежи;

"КВ" - квартальные платежи;

"ПЛ" - полугодовые платежи;

"ГД" - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.

Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляются точки (".").

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями. Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налога (сбора) и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

В указанных платежных поручениях указано, что производится платеж за октябрь 2007 г.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что указанный платеж без соответствующего уточнения плательщика, предусмотренного п. 7 ст. 45 Кодекса, не мог быть зачислен в уплату недоимки предыдущего периода.

Таким образом, оспариваемые решение и требование в части, касающейся недоимки, вынесены налоговым органом в период, когда у нее отсутствовали сведения об исполнении заявителем налоговых обязательств за 9 месяцев 2007 г.

Судом первой инстанции были рассмотрены доводы, касающиеся нарушений налоговым органом ст. 69 Кодекса, правомерно отклонены.

Довод о наличии у общества переплаты также подлежит отклонению, поскольку окончательная сумма единого социального налога определяется по итогам отчетного периода, а авансовые платежи внутри отчетного периода, уплачиваемые в соответствующие бюджеты в установленные в пункте 3 статьи 243 Кодекса сроки, учитываются при исчислении итоговой суммы единого социального налога по результатам отчетного периода. На это указывает и обязанность налогоплательщиков представлять расчеты по единому социальному налогу только за отчетный период, а не ежемесячно.

Таким образом, наличие переплаты возможно определить только по итогам отчетного периода. Кроме того, с соответствующим заявлением общество в налоговый орган не обращалось.

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований в оспариваемо части.

В части удовлетворения заявленных требований решение суда первой инстанции сторонами не оспаривается, арбитражным апелляционным судом не пересматривается.

Руководствуясь ст. ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 05.05.2008г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

О. Г. Грибиниченко

Судьи

Р.А. Богданова Г.Н. Гулякова