Вопрос: Государственное унитарное предприятие (ГУП) сдает в аренду здание, находящееся в государственной собственности и переданное ему на баланс на праве хозяйственного ведения учредителем (федеральным органом исполнительной власти). По договору арендатор перечисляет 70% арендной платы непосредственно в бюджет - на расчетный счет собственника здания (федерального органа исполнительной власти). Остальные 30% перечисляются на расчетный счет предприятия. По данной операции предприятие отражает выручку только в размере денежных средств, поступивших на его расчетный счет от арендатора. Правомерно ли это? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2006 г.)

Государственное унитарное предприятие (ГУП) сдает в аренду здание, находящееся в государственной собственности и переданное ему на баланс на праве хозяйственного ведения учредителем (федеральным органом исполнительной власти). По договору арендатор перечисляет 70% арендной платы непосредственно в бюджет - на расчетный счет собственника здания (федерального органа исполнительной власти). Остальные 30% перечисляются на расчетный счет предприятия. По данной операции предприятие отражает выручку только в размере денежных средств, поступивших на его расчетный счет от арендатора. Правомерно ли это?

Согласно статье 113 ГК РФ и пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество государственного (муниципального) унитарного предприятия находится в государственной (муниципальной) собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс. Бухгалтерский учет на таком предприятии ведется в общем порядке, установленном для всех коммерческих организаций Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и иными нормативными актами по бухучету.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Об этом сказано в пункте 5 статьи 8 Закона N 129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности (п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Во исполнение названных требований унитарное предприятие должно отражать в бухгалтерском учете полную сумму выручки, полученной в результате предпринимательской деятельности, и прочих доходов, а также расходы, связанные с получением этих доходов. При этом не важно, в какой момент и в какой форме (денежной или неденежной) поступает оплата от покупателей (заказчиков, арендаторов). Не имеет значения и то, кому именно по условиям договоров перечисляются денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), оказанных унитарным предприятием. В любом случае выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в полной сумме, предусмотренной договором.

Имущество, находящееся у государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, может быть сдано в аренду только с согласия собственника (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия, поступают в его оперативное управление или хозяйственное ведение в порядке, установленном Гражданским кодексом, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия (п. 1 ст. 295 ГК РФ).

Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99 поступления от передачи имущества в аренду отражаются в составе операционных доходов, если предоставление имущества за плату во временное пользование не является основной деятельностью организации. При этом арендная плата признается в бухучете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п. 15 ПБУ 9/99).

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом ее деятельности), отражаются в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

По окончании каждого месяца унитарное предприятие отражает в бухучете доходы по договору аренды следующим образом:

Дебет 76 Кредит 91

- учтена сумма дохода по договору аренды;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по арендной плате*(1);

Дебет 91 Кредит 02

- начислена амортизация по сданному в аренду зданию;

Дебет 91 Кредит 60

- отражена сумма коммунальных расходов по содержанию здания;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС по коммунальным расходам;

Дебет 84 субсчет "Прибыль отчетного периода" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- уменьшается чистая прибыль отчетного периода на сумму доходов в размере 70% арендной платы, подлежащую выплате учредителю.

При получении арендной платы от арендатора государственное унитарное предприятие производит в бухучете такие записи:

Дебет 51 Кредит 76

- получено от арендатора 30% арендной платы;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 76

- отражено 70% арендной платы, перечисленной арендатором на расчетный счет учредителя.

Эти бухгалтерские записи отражаются на основании платежного поручения арендатора на перечисление 30% арендной платы на расчетный счет ГУПа и копии платежного поручения арендатора на перечисление 70% арендной платы в бюджет.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 мая 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Организация-арендатор арендует здание у государственного унитарного предприятия, являющегося плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ), а не у органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления. Следовательно, арендатор не является налоговым агентом по НДС.