Вопрос: Условиями кредитного договора не предусмотрено право на досрочное погашение кредита либо процентов по нему. Когда следует включать в налоговую базу проценты, уплаченные заемщиком досрочно? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Условиями кредитного договора не предусмотрено право на досрочное погашение кредита либо процентов по нему. Когда следует включать в налоговую базу проценты, уплаченные заемщиком досрочно?

Дата включения процентов по долговым обязательствам указана в ст. 271 и 272 НК РФ. Это конец отчетного периода либо день погашения долгового обязательства. Соответственно проценты, уплаченные досрочно, являются своего рода авансом, который включается в налоговую базу лишь при наступлении соответствующего отчетного периода.

Аналогично данная ситуация может быть решена и в бухгалтерском учете: проценты, уплаченные в счет будущих платежей по кредиту, можно задепонировать на счете 47501, а при наступлении платежа направить на погашение задолженности по процентам. На доходы (счет 701) указанную сумму целесообразно относить в части, приходящейся на конкретный отчетный период.

Такая же проблема может возникнуть в том случае, если банк и заемщик заключили мировое соглашение о рассрочке (отсрочке) по уплате процентов с установлением графика погашения задолженности по ссудам и процентам. Независимо от этого графика проценты должны облагаться в том периоде, к которому они относятся, несмотря на то что заемщик их фактически не выплачивает.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.