Вопрос: В производственном корпусе нашего предприятия начата реконструкция. В помещении дрожжевого отделения будет размещен кондитерский цех. Проектом предусмотрена достройка второго этажа внутри существующего помещения. Можно ли часть работ по реконструкции данного объекта оплачивать за счет средств на капитальный ремонт (замена глазурованной плитки на стенах, столярных изделий, полов на первом этаже), а работы, выполняемые в рамках строительства второго этажа,- за счет прибыли предприятия? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.)

В производственном корпусе нашего предприятия начата реконструкция. В помещении дрожжевого отделения будет размещен кондитерский цех. Проектом предусмотрена достройка второго этажа внутри существующего помещения.

Можно ли часть работ по реконструкции данного объекта оплачивать за счет средств на капитальный ремонт (замена глазурованной плитки на стенах, столярных изделий, полов на первом этаже), а работы, выполняемые в рамках строительства второго этажа,- за счет прибыли предприятия?

Прежде всего следует напомнить, чем отличаются работы по ремонту либо капитальному ремонту от работ по реконструкции или достройке объектов основных средств.

В целях обложения налогом на прибыль к реконструкции относятся работы по переустройству существующих объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, а также проводимые по проекту их реконструкции для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Ремонт - это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

При капитальном ремонте основного средства технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются. К ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.

К работам по достройке относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При достройке, реконструкции соответствующих объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.

Следовательно, главным отличием работ по реконструкции от работ по ремонту является то, что при реконструкции увеличивается первоначальная стоимость основного средства и изменяется его назначение.

В вашем случае после выполнения строительных работ увеличится первоначальная стоимость производственного корпуса за счет достройки второго этажа. Изменится также его назначение, так как в нем разместится кондитерский цех. Данные работы по перестройке производственного корпуса выполняются по проекту реконструкции. Значит, вы действительно занимаетесь реконструкцией корпуса.

Затраты на реконструкцию, достройку или перестройку одного и того же объекта основных средств (корпуса) нельзя разделять на расходы по реконструкции и капитальному ремонту.

Во-первых, вами фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление своего срока полезного использования исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В результате реконструкции изменится площадь корпуса, а такие изменения требуют государственной регистрации права собственности (ст. 131 ГК РФ).

Во-вторых, затраты на ремонт объекта можно было бы разделить, если бы у объекта основных средств (корпуса) было несколько частей с разными сроками полезного использования, учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты. Замена каждой такой части при восстановлении может учитываться как ремонт самостоятельного инвентарного объекта (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

В-третьих, отнесение работ к тому или иному виду ремонта или к реконструкции должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта или реконструкции, сметной и технической документацией, распорядительными документами и др.

Таким образом, оплачивать работы по реконструкции корпуса вы должны только за счет прибыли и относить эти затраты на увеличение первоначальной стоимости корпуса.

Поэтому в целях обложения налогом на прибыль затраты на замену глазурованной плитки на стенах, полов на первом этаже нельзя отнести к расходам на ремонт основных средств.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект был включен.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств и установленных налогоплательщиком сроков их полезного использования (ст. 259 НК РФ).

По окончании реконструкции амортизация по таким объектам начисляется в порядке, действовавшем до момента начала реконструкции, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была закончена. Прекращается начисление амортизации соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда была полностью списана стоимость объекта или он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым другим основаниям.

Таким образом, амортизация по реконструированным объектам основных средств продолжает начисляться и учитываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до полного списания или выбытия объекта по иным основаниям.

М.И. Филипенко,

эксперт

15 июня 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.