Вопрос: Как следует рассчитывать налоговую базу по НДС, в случае если банк оставляет предмет залога по кредиту за собой? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Как следует рассчитывать налоговую базу по НДС, в случае если банк оставляет предмет залога по кредиту за собой?

Гражданско-правовые последствия заключаются в том, что по стоимости оставляемого за банком имущества возможно осуществить зачет встречных однородных требований и в этой части прекратить требования банка к заемщику. Оставленное имущество начинает принадлежать банку. Оценка, по которой происходит переход имущества в собственность банка, устанавливается банком с учетом ограничений, указанных в ГК РФ.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается с учетом следующего.

Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при погашении долга имуществом передача указанного недвижимого имущества и имущественных прав будет облагаться НДС у заемщика-залогодателя (поскольку он фактически передает право собственности на заложенное имущество банку - ст. 39 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в данном случае будет равна стоимости указанного имущества, исчисленного исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, которые будут равны всем доходам заемщика от указанной операции, полученным в денежной и (или) натуральной формах.

В пункте 1 ст. 168 НК РФ указано, что плательщик НДС дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Таким образом, размер обязательства, возникающего у банка перед заемщиком при оставлении за собой предмета залога, включает в себя НДС (выделяемых по расчетной ставке 18/118% от суммы оценки имущества, включающей в себя НДС).

Банк учитывает "входящий" НДС в соответствии с учетной политикой, а должник должен уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.