Вопрос: Как рассчитывается налоговая база, если "исходный" кредитор переуступил права по кредитному договору иному лицу? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Как рассчитывается налоговая база, если "исходный" кредитор переуступил права по кредитному договору иному лицу?

Если цедент самостоятельно предоставил кредит должнику, то налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации, указанной в договоре об уступке прав по кредитному договору, и общей непогашенной задолженностью клиента.

Под общей непогашенной задолженностью клиента понимаются:

- сумма основного долга;

- сумма начисленных, но неполученных процентов (т.е. отраженные в составе налогооблагаемых доходов). Начисление производится по условиям кредитного договора, но не дольше даты уступки;

- признанные заемщиком штрафы, прочие санкции, отраженные в составе налогооблагаемых доходов, возникшие в связи с нарушением обязанностей по уступаемому кредиту;

- иные непогашенные должником обязательства по уступаемому кредитному договору. Начисленные и полученные проценты не включаются в общую непогашенную задолженность. Положительная разница (прибыль) в полном объеме включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату подписания сторонами акта уступки права требования.

Если получена отрицательная величина (убыток), то необходимо выявить дату погашения обязательств должника (дату возврата кредита в части основного долга) и сравнить ее с датой уступки.

Возможны два варианта.

1. Если дата возврата кредита наступит после даты уступки прав по кредитному договору, то применяется п. 1 ст. 279 НК РФ, а именно, отрицательная разница (убыток) уменьшает налогооблагаемую базу в размере, не превышающем следующую величину:

Договорная цена уступки долга х Ставка Банка России х 1,1 х [Дата возврата кредита - Дата уступки)/365. При этом принимается ставка Банка России, действующая на дату уступки. Убыток учитывается на дату подписания сторонами акта уступки права требования.

2. Если дата возврата кредита наступила ранее даты уступки прав по кредитному договору, то применяется п. 2 ст. 279 НК РФ, а именно, указанный выше убыток "разносится" во времени. 50% убытка принимаются в том периоде, к которому относится дата подписания сторонами акта уступки права требования, 50% убытка - в том периоде, к которому относится 46-й день после даты подписания сторонами акта уступки права требования.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.