Вопрос: Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ банк должен ограничить величину фактически полученного убытка определенной величиной, рассчитываемой как произведение дохода на ставку по ст. 269 НК РФ. Вправе ли банк использовать "средний" процент в расчете? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ банк должен ограничить величину фактически полученного убытка определенной величиной, рассчитываемой как произведение дохода на ставку по ст. 269 НК РФ. Вправе ли банк использовать "средний" процент в расчете?

Суть п. 1 ст. 279 НК РФ заключается в том, что размер убытка не может превышать суммы процентов, которые мог заплатить банк-кредитор-цедент, если бы взял кредит на период времени, оставшийся до момента фактического погашения должником переуступаемого обязательства.

При расчете среднего процента по ст. 269 НК РФ необходимо найти сопоставимые долговые обязательства, для чего необходимо иметь в "наличии" все четыре условия, перечисленные в абзаце втором п. 1 ст. 269 НК РФ (валюта переуступаемого обязательства, его обеспеченность, срок и одинаковая группа кредитного риска). На практике это означает необходимость "набрать" сопоставимые "кредиты", по которым будут выплачиваться проценты. Иначе говоря, расчет сопоставимого уровня процентов возможен лишь по тем долговым обязательствам, права требования по которым реализованы с убытком; при этом суммой долга по "кредитам" следует считать сумму выручки от реализации долгового обязательства должника. "Процентом" теоретически по такому "кредиту" можно считать его доходность к погашению.

Вероятно, что такие случаи достаточно редки, экзотичны, ведь необходимо наличие нескольких переуступок сопоставимых долговых обязательств в одном отчетном периоде.

Поэтому хотя теоретически "средний" процент рассчитывать можно, целесообразно считать такие "кредиты" несопоставимыми и соответственно ограничивать расходы по ним ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам с номиналом в рублях или 15% - с номиналом в иностранной валюте.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.