Вопрос: В каком объеме суммы доходов и суммы расходов учитываются для налогообложения по ст. 279 НК? А именно, включаются ли суммы штрафов, пеней и прочих санкций в объем доходов и расходов? Каким образом на объем доходов и время его включения в состав доходов влияют наличие и отсутствие в первоначальном договоре условия об уплате неустойки за просрочку платежа? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

В каком объеме суммы доходов и суммы расходов учитываются для налогообложения по ст. 279 НК? А именно, включаются ли суммы штрафов, пеней и прочих санкций в объем доходов и расходов? Каким образом на объем доходов и время его включения в состав доходов влияют наличие и отсутствие в первоначальном договоре условия об уплате неустойки за просрочку платежа?

Исходя из п. 3 ст. 279 НК РФ доход принимается равным сумме, которая подлежит выплате должником и лишь при выплате которой соответствующее обязательство будет считаться прекращенным (в том числе исполненным).

Учитывая, что при прекращении обязательства в случае его нарушения должник (если иное не оговорено) должен уплатить (либо в силу закона, либо в силу договора) помимо сумм по основному обязательству суммы финансовых санкций (неустойка, пени, проценты за пользование чужими средствами) за ненадлежащее исполнение самого основного обязательства, без уплаты таких санкций основное обязательство нельзя считать прекращенным, так как отношения сторон (претензии кредитора) по первоначальному договору не прекратились. В пользу этого говорит и тот факт, что очередность платежей при недостаточности суммы платежа для закрытия установлена законодателем таким образом, что вначале покрывается сумма финансовых санкций и лишь затем сумма основного обязательства.

Никто не запрещает прямо в договоре запретить взимание таких санкций, изменить их объем, срок и способ прекращения. Однако такие действия сторон не меняют сути: без уплаты сумм этих дополнительных санкций соответствующее обязательство не считается прекращенным (ведь если бы это было не так, то было бы возможно разделить соответствующие обязательства между разными кредиторами и тогда новому кредитору принадлежало бы право требовать возмещения убытков, полученных предыдущим кредитором, а также процентов за пользование денежными средствами, не предоставляемыми непосредственно новым кредитором).

Таким образом, отвечая на первый вопрос, можно утверждать, что сумму финансовых санкций, причитающуюся к получению кредитором с должника, необходимо включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ст. 279 НК РФ.

Точно так же стоимость задолженности, по которой уступается право требования, может включать в себя сумму основного долга, проценты и штрафы.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.