Вопрос: Относятся ли процентные доходы, полученные от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), к доходам от реализации? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Относятся ли процентные доходы, полученные от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), к доходам от реализации?

Согласно подп. 6 ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим обязательствам.

Статьей 269 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Однако при решении вопроса об отнесении процентов по долговым ценным бумагам следует учитывать особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, которые устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, процентные доходы по ценным бумагам включаются в состав доходов от реализации.

Исключением являются государственные ценные бумаги, процентный доход в соответствии со ст. 281 НК РФ по которым учитывается отдельно от "основной" налоговой базы.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.