Вопрос: Каков общий подход к оценке: какие расходы банк вправе списать до момента реализации ценных бумаг, а какие - только в момент реализации ценных бумаг? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Каков общий подход к оценке: какие расходы банк вправе списать до момента реализации ценных бумаг, а какие - только в момент реализации ценных бумаг?

Общий подход достаточно прост. МНС России относит к прямым расходам, списываемым только в момент продажи, те расходы, которые связаны с переходом права собственности (Методические рекомендации по применению гл. 25 НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.02 N БГ-3-02/98; сам Приказ утратил силу, но он вполне отчетливо демонстрирует отношение МНС России к подобным расходам). В частности, к прямым расходам в этом документе отнесены:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных организаций за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждение, уплачиваемое посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности);

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

- иные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Если иная деятельность, кроме купли-продажи ценных бумаг, не ведется, то расходы на оплату труда и иные общехозяйственные расходы являются прямыми (т.е. списываются в момент реализации ценных бумаг). Такие ситуации характеры не для банков, а для профессиональных участников рынка ценных бумаг, занимающихся только дилерской деятельностью либо созданных только для одной сделки (обычно дочерние компании либо госструктур, либо крупных коммерческих структур).

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, в бухгалтерском учете относятся (п. 4.6 прил. 11 к Правилам ведения бухучета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации - прил. к Положению Банка России от 05.12.02 N 205-П):

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Как видно, в самом перечне различий практически нет. Однако во избежание возможных проблем с составом затрат имеет смысл в бухгалтерском учете отражать только те затраты, которые являются прямыми с точки зрения гл. 25 НК РФ.

Ряд расходов, которые только логически связаны с куплей-продажей, неверно относить к прямым расходам. К таким расходам относятся консультационные расходы, понесенные для оценки экономической целесообразности сделки по покупке/продаже ценных бумаг.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.