Вопрос: Как рассчитывается финансовый результат для целей налогообложения от реализации долей в обществе с ограниченной ответственностью (ООО)? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Как рассчитывается финансовый результат для целей налогообложения от реализации долей в обществе с ограниченной ответственностью (ООО)?

Финансовый результат для налога на прибыль рассчитывается в момент потери права собственности на доли как разница между ценами реализации и приобретения, указанными в договорах на приобретение и продажу, при этом доходы от реализации долей в ООО не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Основания для этого следующие:

- доля в уставном капитале является имущественным правом, доходы и расходы от реализации которых облагаются на общих основаниях (п. 1 и 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ), при этом применяется подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (так как исходя из ст. 128 ГК РФ имущественные права относятся к имуществу);

- учитывая, что деятельность, направленную на получение дохода (обязательное условие для признания расходов - абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ), продавец долей фактически осуществляет лишь в момент реализации долей (иначе он мог бы их подарить, что не являлось бы соответствующей деятельностью), расходы на приобретение долей учитываются при исчислении налога на прибыль лишь в момент реализации долей (т.е. в момент смены собственника на доли ООО). Аналогичное положение закреплено и в подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.