Вопрос: Банк закрепил в учетной политике для налогообложения принцип, в соответствии с которым любые сделки, совершаемые с ценными бумагами, он не будет считать как срочные, а будет учитывать по принципам налогового учета для сделок с базисным активом. Вправе ли банк в таком случае учесть расходы на оплату опционной премии, если основная сделка фактически не будет заключена? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Банк закрепил в учетной политике для налогообложения принцип, в соответствии с которым любые сделки, совершаемые с ценными бумагами, он не будет считать как срочные, а будет учитывать по принципам налогового учета для сделок с базисным активом. Вправе ли банк в таком случае учесть расходы на оплату опционной премии, если основная сделка фактически не будет заключена?

Учитывая, что прямых ограничений на непринятие указанных расходов в гл. 25 НК РФ не содержится, в указанной ситуации вопрос о принятии или непринятии расходов в виде оплаты опционной премии (платы за право заключения или отказа от заключения сделки на изначально определенных условиях) стоит в соблюдении данным расходом требований ст. 252 НК РФ.

Любые расходы с точки зрения п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть (одновременно):

- осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода;

- экономически оправданными.

Первый критерий будет соблюдаться, если расходы осуществлены для деятельности, которая направлена на получение дохода.

Обратите внимание: этим критерием не установлена обязанность по получению дохода, а установлена необходимость лишь осуществления деятельности, которая потенциально может принести доходы, к которым п. 1 ст. 248 НК РФ отнесены доходы от реализации и внереализационные доходы.

Поскольку уплата опционной премии дает право на заключение договора на приобретение или продажу активов по заранее зафиксированной цене, что может принести как прибыль, так и убыток, но в любом случае осуществляется для деятельности, которая потенциально может принести доходы, данный критерий будет считаться соблюденным.

Если же уплата опционной премии осуществлена для операций по приобретению ценных бумаг, предполагаемых к последующей безвозмездной передаче, то указанные расходы нельзя принимать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Второй критерий будет соблюдаться при соблюдении тех или иных особенностей, установленных гл. 25 НК РФ (например, особенностей ограничения процентов по ст. 265, 269, 328 НК РФ).

В ряде случаев данный критерий не будет соблюдаться. Однако это может иметь место, если осуществленный расход изначально не может принести прибыль либо сократить другие расходы этого же налогоплательщика.

В нашем случае однозначно утверждать, что уплата опционной премии изначально не может принести прибыль либо сократить другие расходы, нельзя. Сократить ненужные споры с проверяющими может обыкновенный расчет экономической эффективности конкретной сделки, который всегда имеется в качестве обоснования отказа или, наоборот, согласия на заключение сделки по опциону.

Таким образом, в нашем случае соблюдаются оба критерия и поэтому сами расходы на уплату опционной премии будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако из общего правила есть несколько исключений. Так, не будут учитываться расходы на оплату опционной премии, в случае если изначально предполагается приобрести ценные бумаги для безвозмездной передачи. Поможет сократить потенциально возможные споры о размере опционной премии, учтенной в расходах, обыкновенный расчет экономической эффективности совершаемой сделки, на который в регистрах налогового учета достаточно сделать ссылку.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.